充分利用營改增政策，促進企業降本增效

李利芳

摘要：2016年5月1日，我國全面實施營改增稅收制度，李克強總理宣布要確保所有行業稅負只減不增。營改增對企業來說，是一個利好。本文以卷煙商業企業為例，從與煙草商業企業有關的營改增內容和意義入手。針對我國當前營改增實施的現狀進行概述，和營改增對企業的意義，分析煙草行業通過做好政策學習、會計核算、票據管理、采購流程、內部控制五個方面的工作來達到促進企業降本增效，在煙草行業經濟下行的壓力下，提升企業發展能力。

關鍵詞：營改增 企業 減負增效

一、營改增對煙草商業企業的意義

隨著我國經濟的快速發展，增值稅與營業稅并存所致的重復征稅、監管障礙等問題日益突出，不利于經濟結構的優化升級。因此，我國于2012年開始推行營改增試點改革，到2015年底，據國家統計局統計，累計降低6412億元稅收，取得了顯著改革成果。在2016年的兩會期間，國務院總理李克強提出 2016年5月實行全面的營改增政策，落實深度改革，確保所有行業稅負只減不增，各類企業在此次全面稅改中獲得改革紅利。營改增給煙草商業企業帶來了如下變化：

（一）完善增值稅抵扣鏈條、減少稅收負擔

煙草商業企業作為增值稅一般納稅人，主要稅負為增值稅，營改增之前，可以抵扣的進項稅額范圍較小，通過實施營改增政策，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，并且將不動產納入抵扣范圍，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。在全面營改增的背景下，進項稅額的抵扣范圍進一步擴大。 在增值稅稅額方面，企業的稅收負擔也有所減少。增值稅采取價外稅的征收方式，相對于原來的營業稅征收，在稅額方面有了減少。以傳統服務業為例，適用5%的營業稅稅率，在實行營改增后，增值稅稅率為5%/（1+5%）=4.76%；以2016年5月1日之前簽訂的協議按照3%的簡易征收稅率為例，在進行價外稅的換算后實際稅率為2.91%，低于按營業稅征收的3%稅率。

（二）計稅收入減少

營改增稅收政策實施前后，企業在租金等其他收入的計算上存在差異。營改增之前，企業將全部收入作為計稅的依據，而實施營改增稅收政策后，需要將不含增值稅的收入作為計稅依據。例如，某煙草企業月收入600萬元，稅率為6%，在營改增之前，企業的計稅收入為600萬元；在實施營改增稅收政策后，計稅收入則變成了（600/1+6%）=560萬元。營改增導致了企業計稅收入的減少，從而帶來納稅義務的減少，減少稅收負擔。

（三）影響會計核算

在營改增之前，煙草企業涉及的稅種包括營業稅、增值稅以及兩稅相關的教育費附加稅、城市維護建設稅和所得稅。實行營改增之后，企業的營業稅完全轉變為增值稅，營業稅的核算取消，并且由原有的價內稅核算變為價外稅核算。營業稅稅款核算的變化勢必會影響企業所得稅的核算，隨之城市維護建設稅、教育費附加等的核算也帶來變化。增值稅相對于營業稅在核算上增加了進項稅、銷項稅等核算環節，更為復雜。在增值稅發票的取得和入賬環節，也比營業稅時期更為嚴謹。

（四）影響企業管理

營改增會對煙草企業的企業管理會帶來一定的影響，依照增值稅法的有關規定，在管理上更為嚴格。增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人；將計稅方法分為一般計稅、簡易計稅；將稅收優惠分為免征、計征即退、免征和零稅率等；將銷售方式分為兼營和混合銷售。煙草企業要根據自己的營業規模、營業范圍等使用不同的計稅方法和納稅身份。另外，增值稅在對不動產購進時的進項稅額抵扣和增值稅月度申報上都有了不同于營業稅的規定。營改增對企業財務核算、納稅管理提出了較高的要求，對企業的經營管理帶來了較大影響。煙草企業需要調整原有的信息管理系統，學習相關財稅政策、梳理業務流程，這些都給日常管理帶來挑戰。

二、利用營改增政策，促進企業降本增效的策略

（一）加強政策學習、強化項目管理

煙草企業應當重視財務人員營改增相關知識技能的培訓和再教育，對營改增的具體政策進行深入了解。保證企業人員能夠正確認識營改增的意義和重要性，不能產生排斥和應付的心理。企業應加強與主管稅務機關的聯系，獲得更多的稅收政策。組織人員參加稅務部門召開的研討會和學習班，保證財務人員能夠熟練掌握新的稅收申報系統。在營改增政策正式開展的初期，企業要召集相關人員召開動員會議，組織人員對原有合同進行梳理，按照時間節點來區分項目。在過渡事期要嚴格把關，爭取把老項目都按照簡易辦法繳納增值稅，并開具增值稅發票。在實際操作中，可以按照項目合同簽署日期來將全部項目進行分配。將新老項目安排到不同的人員管理范圍內，這樣節省了時間成本，同時減少了人員的壓力，方便管理、避免錯誤。待老項目全部辦結后，再將人員分配到新項目中去。

（二）完善會計核算

稅收政策的不斷變化對會計核算工作提出新的要求，煙草企業的財務人員要完善會計核算工作流程。首先是會計基礎工作，確保在審核記賬方面工作能夠符合政策的變化。營改增對會計基礎工作的要求主要體現在增值稅普通發票和增值稅專用發票的取得和記賬上。企業的財務人員要認真學習政策，嚴把審核關。對取得的報銷憑證要經過財務人員的初審、部門領導的審核、主管領導的簽字，最后才能走報銷流程。明確相關憑證檔案的保存時限、月末記賬和年度報表的記賬格式，不能將原有方法完全照搬。明確增值稅的進項稅額和銷項稅額的記賬方法，避免財務風險。其次，要強化會計工作日常管理。梳理企業現有的財務人員，包括會計和出納，保證全部人員具有會計從業資格和崗位從業資格。檢查人員相關資格證的到期時間，督促人員參與繼續教育學習。最后，要強化對會計工作的審計。及時發現會計工作中存在的風險點，及時規避。

（三）規范發票管理

增值稅普通發票和增值稅專用發票的取得、開具、傳遞、抵扣等工作都是營改增后企業需要面臨的問題。煙草企業要擁有嚴格的發票管理制度和規范要求。首先，在增值稅發票的取得上，煙草企業應盡可能取得可以抵扣進項稅額的增值稅專用發票及銷售清單。在取得發票之前要注意發票開具的項目名稱，并且關注適用稅率。其次，企業在對增值稅發票進行入賬處理時要認真審核，嚴禁將不能抵扣的發票進行抵扣處理，并且認真審核發票稅率和項目明確稱的一致性。最后，煙草企業的一般納稅人要及時對往來發票進行認證，保證取得的發票真實合理。

（四）優化物資采購流程，完善稅務籌劃

企業要重視并完善稅務籌劃工作。重新搭建涉稅計算分析模型，將企業全部往來業務和資金收付項目納入到模型中。利用信息化手段發現納稅籌劃的關鍵節點和有效方法，最大程度的減輕和降低企業的稅負。企業在利用現有資源的同時也要向會計師事務所、稅務師代理機構等尋求幫助，在對企業的往來項目進行分析比對后，為企業量身定制一套實用的納稅籌劃方法。稅務籌劃的核心是要有全局性計劃，統籌企業全部經營范圍，主動爭取增值稅的抵扣。營改增后的固定資產減稅增效作用應該被重視起來，合理安排固定資產的購置時期、采購流程。可以采用融資性售后回租的方式來解決現有的進項抵扣問題。科學選擇上下游合作企業，在考慮本企業自身納稅情況和采購成本的前提下，能夠盡可能選擇一般納稅人作為合作伙伴。對于無法提供增值稅發票的合作企業，要提高合作門檻。

（五）強化內部控制

煙草商業企業要具備利用營改增促進企業降本增效的意識，強化企業與納稅有關的內部控制力度，充分考慮到營改增的作用和影響，避免損失、創造收益。根據稅收政策的變化，企業要隨時調節內部控制制度。內部控制在稅收層面的監督主要是考核企業的財務人員能否充分利用營改增的優惠政策對企業的納稅情況進行合理籌劃；是否按時申報、繳稅；是否按照規定開具發票，保證收入換算為不含增值稅的收入。在年度終了，要對企業財務人員在納稅工作上的表現進行績效評價，內部控制的成果要與企業的績效考核工作掛鉤，使企業的員工能夠發揮出內部控制的積極性。

綜上所述，營改增政策的推行不僅是稅種及稅率的調整，企業的納稅籌劃、會計核算、財務管理等工作也在政策調整中受到連鎖影響。我們煙草企業需結合自身實際，提高相關財務人員素質，做好納稅籌劃，會計核算、票據管理、采購流程、內部控制等相關工作，以此來順應營改增政策帶來的稅改紅利，讓營改增在企業發展中發揮降本增效的積極作用。同時，營改增的政策只是帶來企業所處納稅環境的變化，企業的主要目的是降本增效，要把主要的精力投入到生產經營中去，不能過分關注營改增后的稅收籌劃而忽視了利益的獲得。

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