基于大數據視角的政府審計探討

東北大學 馬德輝

基于大數據視角的政府審計探討

東北大學 馬德輝

伴隨信息技術飛速發展，逐漸步入大數據時代，給政府審計帶來了重大機遇。本文概述了政府審計和大數據審計的有關內容。總結了大數據對政府審計的影響，挖掘了大數據背景下政府審計出現的問題，基于存在的問題，提出了打造政府審計大數據信息平臺、培養大數據審計的高素質審計人員、強化部門之間的協作配合意識、建立審計數據積累保障機制等措施。

政府審計 大數據審計 “金審”工程

政府審計是政府審計機構對被審計單位實施的獨立監督行為，重點審查財務收入和支出以及有關的資料信息，審查財務信息的合法性、合規性以及客觀性。大數據是隨著信息技術快速發展產生的，通過搜集整理數據信息，為各個行業提供數據支持，從而發現新價值和新知識，帶來巨大的經濟和社會效益。隨著信息技術的快速發展，正改變著生活工作環境，社會正逐步踏入了大數據時代。國家審計機關搶抓大數據發展的重大機遇，充分認識大數據的優勢，將大數據融入政府審計，逐步發展為大數據審計。“十二五”期間，中央審計署按照電子政務的要求，“金審”三期工程加快推進，綜合利用大數據時代優勢，采用大數據、云計算的方式，建設了審計數據信息平臺，支持政府開展審計業務，著力提高“金審”三期的防御功能，促進政府審計發揮更重要的作用。大數據審計改變了政府審計模式，拓展了政府審計的領域，給政府審計工作注入了活力。

一、大數據對政府審計的影響

（一）大數據對政府審計組織的影響以往的審計組織受技術和信息等要素的制約，審計部門設立了財政、金融、農業、經信、責任審計等多個科室，重點是以審計組為單位獨立開展審計業務。由于各個審計組溝通不暢，沒有整合有關信息數據不能實現共享，造成了各自為戰，不易做到跨部門合作協調作戰。近年來，政府審計規模逐步擴大，審計難度逐步提高，審計風險逐步加大，隨著大數據的不斷發展，政府審計環境發生了變化，政府審計組織模式也隨之改變，逐步轉變為“橄欖球”狀的扁平化審計模式。在開展復雜龐大的政府審計時，往往審計機關“一把手”牽頭，分管負責人任副組長，抽調各個科室的同志，組成專門審計小組，充分發揮各個科室人員的優勢，各自分工、共享資源，提高政府審計的時效性，降低審計存在的潛在風險，提升政府審計的效率和質量。大數據政府審計組織結構，如圖1所示。

扁平化的組織結構的優勢在于審計組由審計機關“一把手”直接管理，沒有中間環節垂直管理，提升了政府審計效率。比如，杭州市審計局在審計社保基金預算業務時，充分利用大數據的優點，積極轉變審計方式，從人社局、民政局、財政局、公安局抽調部分專業人員，成立專門審計小組，各個成員相互配合，審計工作者對社保基金數據進行審查，對存在的疑難問題，分給各個相關的部門進行調查，并將核查結果報送審計組進行整理匯總，從而提高審計效率。對于審查存在的問題及時反饋給人社局進行整改，做好邊審計邊整改。這種通過大數據技術實現跨部門合作審計的模式，提升了審計速度和質量。

圖1 大數據政府審計組織結構

（二）大數據對政府審計職能的影響當前，信息化技術飛速發展，政府審計部門監管經濟發展，在國家治理過程中地位舉足輕重，與經濟發展情況密切相關，能夠掌握各部門、各行業的有關數據。在信息技術的支撐下，通過大數據分析系統對宏觀經濟數據進行監測評析，從而實時發現國家經濟運行中存在的異常數據，及時跟進分析，發揮防控風險的功能。同時，在信息技術的支持下，政府審計拓寬了審計職能，采取相關性分析的辦法，有效防范隱性的、有規律的問題，通過深入研究分析眾多的審計數據，找到價值較高的審計數據，挖掘問題背后的原因。就國企腐敗而言，審計國有企業時發現了大量的腐敗事項，深入分析普遍存在的國企腐敗，發現重災區主要集中在重組企業、并購投資、招標投標等各個環節，對于這些重要領域，需要健全完善相關體制機制來遏制腐敗問題的發生。所以，政府審計要認真查找審計過程中存在的普遍問題，進一步挖掘背后的原因，提出有針對性地對策措施，為政府做出決策提供參考。

（三）大數據對政府審計重點的影響大數據時代推動了政府審計工作的開展，也影響了政府審計重點，主要表現為兩方面：一方面，政府審計重點審計財務收入和支出及經濟行為的合法性和合規性。在國外發達國家政府審計的重點是政府績效，而我國審計機關還沒有績效審計的思想。原因可能是多方面的，但關鍵因素是技術問題。隨著大數據時代的到來，大大提升了數據處理效率，節省了數據收集整理的時間，使審計工作人員從紛雜的數據整理過程中脫離，集中精力做好政府績效審計工作。另一方面，國家審計署已經開展第三期“金審工程”，其主要目的是增強政府審計的防御功能。大數據的最大功能是防范，這給金審工程帶來了難得的發展機遇，能夠提供強大的數據支撐。國家審計署建立數據庫系統，廣泛搜集有關數據信息，將政府、企事業單位、社會團體的數據信息輸入大數據平臺，經過大數據相關性分析，找到發生的數據異動，并進行實時監測，分析數據信息的趨勢走向，提出有關對策建議，為被審計單位提供決策遵循。

（四）大數據對政府審計方法的影響大數據時代對政府審計方法的影響主要表現在獲取審計證據和整理分析數據階段。在獲取數據階段，大數據拓寬了數據獲取范圍，豐富了政府審計數據。由于技術的限制，傳統審計獲取的數據大多分散在各個部門，利用效率非常低。在大數據快速發展的環境下，國家審計署通過信息技術整合各級各部門各行業的數據信息，統籌利用被審計對象的外部數據信息，審計線索和審計數據來源發生了變化。在獲取審計數據時，利用數據信息平臺，可以遠程獲取信息。比如可以利用ODBC端口或專用模塊采集數據，并將獲取的數據存入數據庫，以備開展審計分析。數據實時采集平臺如圖2所示。由于信息相對獨立，傳統審計模式的審計數據較為單一，為保證數據質量和準確性，搜集審計線索，重點按照因果聯系開展精確性分析。在信息時代，審計數據來源非常廣泛，數據也變得龐大復雜，以前的審計方式很難準確分析數據。因此，審計機關開始利用相關性分析，采取分布式計算等技術開展數據相關性分析，發現被審計單位將來的發展態勢。

圖2 數據實時采集平臺

（五）大數據對政府審計程序的影響傳統審計程序往往是被審計單位完成有關業務后開始審計，重點圍繞財務信息、內控制度等方面開展審計，在實施審計過程中，由于不能獲取所有的相關數據，只能采取財務抽樣的方式進行審計，從局部情況反映被審計單位的整體情況，最終目的是找出差錯防范舞弊行為。但是面對錯綜復雜的審計業務，傳統審計程序很難快速提出審計報告，造成了審計評價的滯后性。隨著信息技術的快速發展，也轉變了政府審計程序。國家審計署搭建了強大的數據實時采集平臺，把被審計對象的數據信息輸送到審計端口，實行跨部門跨行業整合數據，信息系統及時處理分析結構性和非結構性數據，逐步實現了對所有審計數據進行整體分析，多維度的挖掘信息價值，有效防止抽樣審計產生的審計風險。這種審計程序的改變，不僅將傳統審計程序轉向連續審計、動態審計，提升了審計數據分析效率；而且將事后控制轉向事前和事中控制，轉變為風險導向審計，便于發現被審計對象的隱性矛盾，推動政府審計更好地起到政府治理的防范功能。

二、大數據環境下政府審計存在的問題

（一）大數據信息平臺尚不普及大數據時代下實施政府審計，需要大數據來支撐，重點表現在數據搜集、儲存、分析等環節。全國各地逐步開始建設大數據信息平臺，但建設應用存在不平衡的問題。不少地方審計機關仍未搭建大數據信息系統，致使審計數據還是分布在部門和個人中，盡管存在數據模型，但這些模型針對性太強，不能大范圍推廣，不能很好地挖掘數據信息，政府審計功能得不到很好發揮。目前，建立的數據庫重點是關系型，非關系型數據庫還沒有普遍建立，致使審計人員只能采集像財務報表一樣的結構性數據，采集非結構性數據還比較困難，造成了普遍缺乏大數據信息儲存平臺，數據儲存非常零散，得不到充分利用，不利于開展政府審計工作。

（二）大數據實務型人才非常缺乏據有關資料測算，到2020年，全國大數據實務型人才需求近百萬人，而目前的人才擁有量僅為50萬人左右，人才缺口非常大。在信息時代背景下，政府審計人員不僅要精通審計知識，還要熟悉關于計算機領域的業務，但審計隊伍中掌握大數據儲存分析的人才屈指可數。盡管政府審計機關積極培養業務人才，但需要付出長期的努力，而且利用信息化開展政府審計剛剛起步，培養中級資格的計算機審計人員還需要一定時間。大數據技術涉及而且大數據技術涉及儲存、處理、挖掘等關鍵環節，需要具備一定基礎知識的審計人員，但目前的審計人員年齡較大，多數是審計、財會專業的工作人員，缺乏計算機應用技術，這給短期內培養大數據審計人員造成一定困難。

（三）審計組織模式不適應大數據審計目前，審計機關實施審計時，重點是有關科室根據審計類別開展審計業務，這種方式在以前的小數據環境下具有合理性，但目前進入大數據時代，政府審計面對大型復雜的審計項目，數據規模巨大，程序繁重復雜，這就需要各個科室互相配合，加強資源優化配置，共同防止審計風險，提升高審計質效。比如，2013年開展地方債務審計和財政審計都需要各個部門緊密合作，信息技術的發展影響了審計環境，各部門相互配合共同審計將稱為一種新常態。在信息時代環境下，政府審計機關采取大量的審計信息，必須整合各個部門的數據信息，需要加強審計系統外部有關部門的交流合作，給審計機關帶來了新的挑戰。審計工作人員應順應信息技術發展的變化，樹立合作意識，改變原有“單打獨斗”的管理方式和組織模式，形成“團隊作戰”的組織模式，共同完成大數據審計工作。審計署2013年和2014年審計項目（部分）如表1所示。

表1 審計署2013年和2014年審計項目（部分）

（四）數據庫數據規模普遍較小多年來，由于體制系統和科學技術的限制，我國沒有很好地整合政府審計數據資源，造成了數據庫規模普遍較小。一方面，目前的政府審計運行機制不規范，各部門的數據信息大部分都儲存在本部門，只能在部門內部傳輸，部門之間交流信息難度很大，造成了政府審計機關很難整合部門的數據，有效開展審計業務。由于各種原因，各級政府機關的審計數據信息也都在本級審計機構傳輸，審計系統內部審計信息不能有效整合。另一方面，每個單位的數據儲存軟件也不一致，造成了系統不能兼容，無法有效采集數據信息，致使數據信息只能儲存在各個單位，數據庫規模比較小。近年來，政府審計機關不斷加快信息化進程，采集各個單位的數據信息，加快審計信息積累，為大數據政府審計奠定了基礎。

三、大數據環境下加強政府審計的對策建議

（一）打造政府審計大數據信息平臺伴隨信息技術飛速發展，云技術也日益成熟，依托云技術建立大數據信息系統，將審計機關和被審計對象的數據庫按照一種標準進行連接，可以實時采集數據信息，并實現數據信息的采儲存共享。加快大數據技術的研發，有效整合現有的信息分析軟件，建立審計人員公用的數據分析系統，促進數據信息共享共用，打破審計系統不能共享審計數據的限制，加快審計工作的開展。由于在實施政府審計過程中，需要審計機關與財稅、金融等部門進行協調配合，共享有關數據信息，因此，需要采取政府引導、審計機關推進、有關部門配合的方式，建立部門之間共享數據的政府審計云平臺，實現審計數據實時采集和共享。如果時機成熟，可以建立國家級大數據審計平臺，實現所有相關部門的數據共用。在建設國際級大數據平臺時，可以以省為單位，建立省級大數據系統，然后各省聯合起來組建國家級審計大數據服務平臺。

（二）培養大數據審計的高素質審計人員伴隨信息技術的發展，政府審計外部環境發生變化，政府審計方法也隨之改變。例如，被審計單位加快信息化進程，逐步實施無紙化辦公，政府審計機關也采用互聯網技術開展審計業務，這就需要素質較高的審計工作人員適應新的審計環境。培養高素質的政府審計人員，需要做好以下三個方面：第一，加強學習計算機領域的知識，特別是注重學習審計與大數據交叉的有關知識。第二，著力提高審計數據的采集、整理、分析等方面的綜合能力，特別是根據審計需要建立數學模型進行分析審計數據。第三，準確評價被審計對象信息系統內控情況，根據存在的問題，提出有針對性的對策措施，為被審計單位管理層作出決策提供參考。

（三）強化部門之間的協作配合意識大數據審計的時代背景下，政府審計機關需要加強與有關部門的協作，站在全局的高度建立大審計格局。比如，實施社保基金審計，涉及人社局、財政局、稅務局、公安局等多個單位，規模巨大，情況復雜，僅僅靠審計機關很難完成審計工作，審計機關必須樹立全局的意識，與有關部門密切配合，共同搜集有價值的審計證據或線索。因此，伴隨信息技術的飛速發展，政府審計機關要充分認識政府審計不僅僅是審計財務報表的真實可靠性，要站在全局的高度思考政府審計工作的重要性，依靠大數據信息平臺，整合各個部門的數據信息，加強溝通配合，深入挖掘被審計單位的隱性問題，提出有效的對策建議，發揮政府監管的“免疫系統”功能。

（四）建立審計數據積累保障機制積累大數據信息主要有兩個途徑：一是匯總整理審計系統現有的數據信息；二是匯總整理審計系統外部的數據信息。因為政府機關各級僅掌握各自的數據信息，各層級之間很難共享信息數據，這就需要盤活整理各級審計機關內部現有數據。建立以省為單位的審計數據平臺，統一數據傳輸標準和數據端口，使用統一的數據處理軟件，達到審計機關內部數據有效對接和傳輸的目標，從而共享數據信息。同時，加強審計系統外部數據信息的共建共享，加快整合審計系統外部部門之間的數據，建立財稅、教育、經貿等數據中心，實現數據信息在各部門之間傳輸共享。特別要加快大數據系統研發，提升積累審計數據的水平，盡快建立國家級大數據信息平臺。同時，要建立審計數據安全保障機制，加大數據系統硬件安全審計投資力度，防止黑客攻擊信息平臺；強化審計工作人員的安全保密思想，嚴厲懲處泄露信息的有關人員，保障審計數據安全。

［1］劉小剛：《國外大數據產業的發展及啟示》，《金融經濟》2013年第18期。

［2］高常水、江道輝、蔣欽云：《大數據在政府部門的應用》，《物聯網技術》2014年第6期。

［3］李雪：《審計信息化發展的現狀及問題》，《中國審計》2012年第20期。

（編輯 周謙）