基層水利工程建設管理單位內部會計控制工作方法

尚曉華

(哈爾濱市磨盤山水庫管理處，哈爾濱 150001)

1 內部會計控制現狀

內部會計控制，是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序[1]。根據調研發現，目前基層水利工程建設管理單位(簡稱：基層水利建管單位)大多沒有建立健全相應的內部會計控制制度，水利工程建設項目在立項、初步設計、資金籌措、招投標、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環節相對缺少較為嚴密的內部會計控制程序，使會計的監督職能沒有得到充分的發揮，影響到水利工程建設項目的實施和項目資金的正常使用和管理。另外，部分建管單位領導對內部會計控制工作重視不夠，他們認為會計工作就是簡單的記賬、報賬業務，財務人員的工作也無非就是簡單的資金撥付而已，這種現象使得內部會計控制在實際管理工作中失去了應有的作用，結果造成單位內部會計控制工作缺失、會計信息失真和會計基礎工作混亂等現象。

2 內部會計控制存在的問題

2.1 內部會計控制意識薄弱

2.1.1 制度不健全

大部分基層水利建管單位財務會計制度的建立較為單一，只建立了簡單的財務管理制度，而且制度內容空洞、工作中缺少實際可操作性；會計人員崗位責任制、財務收支審批制度、內部牽制制度等相關財務、會計制度缺失，不符合《會計基礎工作規范》的要求，在工作中容易產生崗位不明確、責任不清晰的問題，內部牽制不到位還容易滋生貪污腐敗現象。

2.1.2 財務印鑒未實行分離管理

部分單位存在財務印鑒由同一個人管理，資金支付業務也由同一個人完成的現象，這種問題違背了《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》第二十二條：“單位應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章”的規定。在實際工作中造成挪用、貪污項目資金的問題發生。

2.1.3 現金使用不符合規定

基層水利建管單位在有關經濟業務發生時，仍然存在違反《現金管理暫行條例》規定的現象，存在大額付現問題，沒有按照《國庫集中收付制度》和《公務卡結算制度》相關規定進行資金結算。

2.1.4 資產管理不到位

基層水利建管單位資產管理存在的問題主要表現在：沒有建立健全資產管理制度；沒有設置資產管理部門和人員；已符合固定資產標準的資產沒有及時辦理入賬登記；沒有按時組織相關人員進行資產盤點；資產報廢不履行報廢程序等等，以上問題容易造成資產賬實不符、資產浪費和流失等問題發審核。不符合《國有資產管理規定》。

2.2 會計機構設置和人員配備不合理

部分基層水利建管單位由于是臨時機構的原因在組建時沒有設置會計機構，沒有合理配備會計人員；一些設置了會計機構的建管單位還存在沒有設置會計主管人員及會計人員任職資格不符合規定，還存在出納人員兼任稽核、會計檔案的保管工作等問題，這些問題造成了會計人員不能夠滿足工程建設財務管理的需要，不符合《會計基礎工作規范》的規定。

2.3 會計核算不規范

由于相關的水利基本建設會計制度在基層水利建管單位實際工作中沒有得到貫徹執行，使得水利工程項目資金在會計核算方面很不規范，存在未依法設置會計賬簿、建設資金未單獨建賬核算、未按照規定取得原始憑證、工程資金撥付不符合規定和在編制基本建設竣工決算時尚未清理往來賬款等諸多問題。

2.4 相關法律、法規執行不到位

基層水利建管單位在對水利工程建設項目進行財務管理工作時，會涉及到許多資金使用和管理方面的法律、法規，比如：《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《國有建設單位會計制度》、《水利基本建設資金管理辦法》、《建設工程價款結算暫行辦法》、《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》等。建管單位在實際執行過程中存在對相關的法律、法規貫徹落實不到位的情況，比較常見的現象有：大額使用現金；建設資金未按照規定專款專用、專戶存儲；違反合同比例支付預付工程款；不按照規定列支建設管理費；不按照規定動用基本預備費；未按照規定提留工程質保金；不及時辦理竣工財務決算等問題，由此帶來會計信息不真實、財務報告不準確，不利于真實反映工程建設成本。

3 加強內部會計控制工作方法

基層水利建管單位應當將內部會計控制和單位內部控制二者有機的結合起來，針對會計制度實施中存在的問題，充分運用內部控制相關的控制方法，加強單位內部會計控制工作。

3.1 健全內部會計控制制度

基層水利建管單位應當根據國家相關制度規定，結合水利工程建設項目特點制定本單位內部會計控制制度和內部控制制度，制度應滿足水利工程建設管理需要，必須具有可操作性。

應建立的制度有：財務管理制度、工程建設資金撥付制度、會計人員崗位責任制、財務收支審批制度、內部牽制制度、資產管理制度、合同管理制度、工程項目竣工財務決算管理辦法等，所制定的各項制度應切實加以執行。

3.2 合理設置會計機構和崗位

會計機構和會計崗位的設立應當遵循高效、適用原則，應與本單位其他管理部門相協調，會計人員的選擇應當遵守回避制度，其專業技術水平應當與工程建設管理相適應。

1)基層水利建管單位應當按照不相容職務相分離的控制要求合理設置會計崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制；并按水利工程項目規模合理配備具有專業技術職稱的會計人員。

2)針對工程項目特點，及時組織會計人員進行專業技術培訓，使各個會計崗位人員的業務水準能夠滿足工程建設管理需要。

3.3 加強會計核算工作

基層水利建管單位應當按照財政部《國有建設單位會計制度》和《會計基礎工作規范》設置賬簿、使用會計科目，財務人員應嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》和《基本建設財務管理規定》等相關制度來組織會計核算，以實際發生的經濟業務為依據，力求會計資料真實、正確、完整，以保證會計信息質量。

3.3.1 資金籌措管理

基層水利建管單位應當積極協調相關部門，保證工程項目建設資金足額到位，地方配套資金的到位進度應與中央資金保持同步；通過國庫集中支付系統撥付的建設資金，應當根據年度項目預算、施工合同和工程施工進度等資料及時上報用款計劃，批復的用款計劃下達后，應當及時足額的將建設資金撥付給施工單位，以保證工程建設項目的順利實施。

3.3.2 資金使用管理

水利工程建設資金必須按照批復用途使用，基層水利建管單位不得擠占、挪用工程建設資金。會計核算應當嚴格執行《國有建設單位會計制度》和《水利基本建設資金管理辦法》。

1)預付工程款的支付必須滿足施工合同要求。首先，需要施工單位出具預付工程款的履約保證金給建管單位，同時提供滿足支付條件的各項證明材料，比如：開工報告；其次，建管單位財務人員審核無誤后，履行支付審批程序后付款，在此，需要特別強調的是預付款支付金額不得超過合同約定的比例。

2)工程價款結算程序必須滿足合同的約定。首先，由施工單位提供工程結算請款申請，按照《水利基本建設資金管理辦法》規定履行完審批程序后交由建管單位財務人員辦理付款；其次，財務人員在審核工程款結算業務時需要注意兩個方面問題，一是要審核施工單位是否提供全額正規發票，二是要將工程款撥付到施工合同里承包方約定的賬戶中。

3)真實反映工程項目投資成本。工程價款結算后，建管單位財務人員應當及時、全面的核算“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”和“轉出投資”等相關會計科目的真實成本，客觀、及時的反映工程建設完成情況。

3.3.3 竣工財務決算編制管理

基層水利建管單位在工程建設完工后，應當積極組織相關部門和人員進行工程竣工驗收工作，應當將工程項目從籌建期到竣工驗收的全部資金支出真實、客觀和全面的反映在會計核算報表中。建管單位財務人員應當嚴格按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》要求按照工程項目規模分別編制，未完工程投資和預留費用的比例要符合制度的規定。

3.4 加強會計普法教育、嚴格會計制度的貫徹執行

目前，基層水利建管單位的內部會計控制還很不完善，水利工程項目采用的會計監督機制不夠健全，甚至相對落后，無法與現代水利工程項目的建設與運作相銜接。有些單位甚至全盤搬用一般的會計制度進行水利工程項目的會計管理與監督，這往往會產生不良的效應[2]。

針對基層水利建管單位在會計制度實施過程中存在的問題，其主管部門和財政部門應當加強對其內部會計控制工作的監督指導，確保內部會計控制在建管單位實際工作中真正發揮控制作用并能夠得以貫徹落實；保障會計資料的真實和單位資產的安全、完整。其次應加大會計制度實施過程中的監督、監管頻率，針對問題來采取相關業務培訓和普法教育，提高其財務法律意識，使建管單位能夠嚴格按照相關會計制度進行水利工程項目的會計核算，規范單位會計行為，確保相關會計法律制度的貫徹執行。

十三五時期國家將繼續加大對地方水利基礎設施建設的投資力度，在此形勢下，基層水利建管單位如果忽視了內部會計控制，將不利于對水利基本建設資金進行有效的使用和管理；也不利于地方水利工程項目的順利實施；將會影響到地方水利基本建設項目的投融資體系。因此，基層水利建管單位應當加強內部會計控制，貫徹落實相關會計制度的有效實施工作，為保障水利工程建設資金更好的發揮社會效益保駕護航。

[1]張紹勇.關于對水利工程財務管理中內部會計控制的探討[J].財經界:學術版,2014(04)：156，158.