企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談十一 臺(tái)商賬戶被開(kāi)查 風(fēng)聲驟緊

2016年10月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)佈了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法），規(guī)定自2017年1月1日起，將對(duì)非居民個(gè)人及機(jī)構(gòu)的大陸金融賬戶開(kāi)展涉稅盡職調(diào)查，收集報(bào)送相關(guān)信息，並由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家/地區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換，引起臺(tái)商及外籍人士的普遍關(guān)注乃至緊張。儘管只是徵求意見(jiàn)稿，但可以想見(jiàn)的是，離正式出臺(tái)已為期不遠(yuǎn)。

辦法的制定與實(shí)施，實(shí)則是國(guó)家稅務(wù)總局遵循此前G20協(xié)定，通過(guò)全球合作打擊利用海外賬戶逃避稅行為的舉措。早在2014年9月，中國(guó)在G20層面就承諾將實(shí)施由G20委託經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱CRS），就是為了通過(guò)全球稅收合作提高透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅的行為。

一、查哪些人

根據(jù)《辦法》第九條規(guī)定：「本辦法所稱非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人、企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）……中國(guó)稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。」

（一）非居民個(gè)人

大陸對(duì)於稅收居民個(gè)人的定義，同時(shí)採(cǎi)用了住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)大陸《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：「在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。」可見(jiàn)，只要滿足其一，就可判定為大陸稅收居民：

1.在大陸境內(nèi)習(xí)慣性居住的；

根據(jù)《關(guān)於征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》，「習(xí)慣性居住」是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，而是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

2.在中國(guó)境內(nèi)雖無(wú)住所，但在境內(nèi)居住滿一年的；

在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（1月1日到12月31日）居住滿365天。如有臨時(shí)離境者，即指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境，均不扣減日數(shù)。

不符合上述兩個(gè)條件之一的臺(tái)商，則均屬於稅收非居民個(gè)人。

（二）非居民企業(yè)

大陸《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：「本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。」參照國(guó)際同行做法，大陸稅法對(duì)於居民企業(yè)採(cǎi)用了「登記註冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)」和「實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)」相結(jié)合的方式。

第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即登記註冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，相信很好理解，即在中國(guó)境內(nèi)註冊(cè)的中外合資、中外合作、外商獨(dú)資、外商投資合夥企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等；

第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)，是目前實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議最大的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)於境外註冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)認(rèn)定為居民企業(yè)的有關(guān)問(wèn)題的通知》第二條：「境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)註冊(cè)居民企業(yè)），並實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)、境外的所得徵收企業(yè)所得稅。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位於中國(guó)大陸境內(nèi)；

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位於中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位於中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)帳簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位於或存放於中國(guó)境內(nèi)；

（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)大陸境內(nèi)。」

依照「實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)」，一些透過(guò)境外第三地前來(lái)大陸投資的無(wú)根臺(tái)商，一旦被認(rèn)定為稅收居民企業(yè)，則臺(tái)商投資所涉及的利潤(rùn)所得稅等，就可能出現(xiàn)完全不同的繳納結(jié)果（此專(zhuān)題屆時(shí)請(qǐng)關(guān)注【貝斯哲】公眾微信號(hào)）。

不符合上述兩個(gè)條件之一的企業(yè)或機(jī)構(gòu)，均屬於稅收非居民企業(yè)。

需注意的是，雖然大陸稅法對(duì)稅收居民身份給出了判斷標(biāo)準(zhǔn)，但並沒(méi)有明確這些標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)係以及應(yīng)當(dāng)如何加以運(yùn)用。而且，各國(guó)法律通常都強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)於稅收居民身份的判定擁有認(rèn)定主權(quán)，這就使得各國(guó)關(guān)於稅收居民身份的認(rèn)定問(wèn)題上可能千差萬(wàn)別。

二、查什麼

查錢(qián)。辦法規(guī)定，非居民個(gè)人和企業(yè)在大陸境內(nèi)以下金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的符合一定條件的金融賬戶信息，將被報(bào)送和交換給稅收居民國(guó)主管當(dāng)局：

三、何時(shí)開(kāi)查

2017年1月1日開(kāi)始，對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開(kāi)展盡職調(diào)查；

2017年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高淨(jìng)值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總餘額超過(guò)人民幣600萬(wàn)元）的盡職調(diào)查；

2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低淨(jìng)值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

大陸首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。

四、臺(tái)灣和大陸會(huì)自動(dòng)交換信息嗎

暫時(shí)不會(huì)。

中國(guó)大陸地區(qū)目前已經(jīng)與104個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定（安排），臺(tái)商常用的BVI、開(kāi)曼群島、百慕大、塞舌爾、毛里求斯、香港、澳門(mén)、新加坡等國(guó)家和地區(qū)均已參與CRS。因臺(tái)灣目前並未參與，因此大陸與臺(tái)灣目尚無(wú)法做到稅收信息自動(dòng)交換。但可以確定的是，隨著國(guó)際社會(huì)打擊偷逃稅的意願(yuàn)和決心，臺(tái)灣加入CRS是早晚的事，臺(tái)商個(gè)人或企業(yè)要將資金放在大陸及其他CRS參與國(guó)進(jìn)行避稅，難上加難。