新《事業單位會計制度》執行的實務問題探析

朱勤

摘 要 隨著市場經濟體制改革和事業單位體制改革的深入，原有的《事業單位會計制度》在事業單位財務管理工作中暴露出許多問題，不能適應發展的需要。2012年12月19日財政部發布并規定，自2013年1月1日起全面實施新《事業單位會計制度》。新事業單位會計制度實施幾年來，對規范事業單位財務行為、提高事業單位財務管理水平和會計信息質量、促進事業單位體制改革等方面作用顯著。本文首先闡述了新《事業單位會計制度》的修訂背景，接著重點論述了新制度執行中存在的問題，最后針對存在的問題提出相應的建議。

關鍵詞 《事業單位會計制度》 實務問題 探析

一、新《事業單位會計制度》的修訂背景

第一，隨著財政體制改革的不斷深入，包括部門預算、政府收支分類、國庫集中支付等的改革都涉及事業單位，舊制度無法滿足事業單位財務管理工作的需要，因而對事業單位會計制度的修訂是順應改革發展需要的。第二，現有的會計核算不夠規范、會計科目設置不夠科學、報表體系不夠完善、信息披露內容不夠充分，限制了事業單位的發展，因而新制度的修訂也是事業單位自身發展的需要。

二、新《事業單位會計制度》執行中存在的實務問題

（一）會計核算采用權責發生制的實務問題

新制度規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”這意味著在事業單位中收付實現制和權責發生制可以同時使用，但這只是一個籠統的規定，沒有明確哪些具體情況采用權責發生制，同時《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》中也沒有明確規定，這可能會造成事業單位隨意變更會計基礎，從而導致會計信息的真實可靠性降低。

（二）事業基金核算的實務問題

新制度規定：事業基金是“事業單位所有、未限定用途的凈資產”，舊制度中事業基金下設“一般基金”“投資基金”兩個明細科目，投資基金多用于對外投資上，與“未限定用途”的事業基金定義矛盾。換句話說，新舊制度中“事業基金”的會計核算范圍發生了很大變化，雖然新制度取消了這兩個明細科目，另設了“非流動資產基金”科目來核算長期投資、固定資產等，但是在新舊制度銜接過程中，未對事業基金的追溯年限作出明確規定，這樣做不利于事業單位財務精細化管理。

（三）固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷核算的實務問題

第一，新制度規定：“事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。”沒有明確計提折舊或攤銷的具體情況，而《事業單位財務規則》中也未明確計提折舊或攤銷的具體情況。第二，事業單位廣泛使用的金蝶、用友財務軟件的固定資產模塊并不成熟，尤其對計提折舊和攤銷的問題更是明顯滯后，需要重新開發專門的財務軟件系統。第三，新制度中對固定資產折舊年限沒有統一規定，各單位自行確定固定資產的使用年限、折舊年限，因而同樣的資產在不同單位中的折舊速度也不相同，使會計信息的公平性和可比性降低。第四，新制度規定：當月增加的固定資產下月計提折舊，當月減少的固定資產當月計提折舊，而無形資產攤銷與之相反，這不符合會計一致性原則。第五，新制度中規定大批購入雖單價不夠標準，但使用年限在一年以上的也按固定資產入賬。這里的大批是一個模糊的規定，各單位理解不同，執行起來也有差異，同時下次又購入少量同類資產是否繼續計入固定資產沒有明確規定。第六，固定資產計提折舊和無形資產攤銷的方法比較單一，目前只規定了平均年限法和累計工作量法，哪些固定資產采用平均年限法，哪些固定資產采用工作量法沒有明確規定。

（四）名義金額入賬的實務問題

新制度規定：接受捐贈、盤盈及無償調入的資產，如果沒有相關憑據，同時同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得，該資產就按名義金額1元入賬，涉及的資產包括存貨、固定資產、無形資產。1元的名義金額太低，容易被忽略，可能會造成資產流失。

（五）待處置資產損溢的實務問題

新制度規定：處置固定資產和無形資產時，要按固定資產和無形資產的賬面價值借記“待處置資產損溢”科目，這里有兩方面的問題：首先，由于事業單位在確定固定資產折舊金額時不考慮凈殘值，如果該固定資產已提足折舊，那么它的賬面價值就為零，那再處置該固定資產時，就無法進行賬務處理；其次，將要處置的固定資產（無形資產）轉為“待處置資產損益”科目時，會計分錄不平。

借：待處置資產損溢（固定資產和無形資產的賬面價值）

累計折舊（累計攤銷）

貸：固定資產或無形資產（賬面余額）

多累計折舊（累計攤銷）的數，因為在計提折舊或攤銷時，借記“非流動資產基金——固定資產（無形資產）”，貸記“累計折舊或累計攤銷”，而沒有沖減固定資產（無形資產）。

三、針對新《事業單位會計制度》執行中實務問題的改進建議

（一）積極科學地引入權責發生制

權責發生制的引入有利于規范事業單位收入和支出情況，隨著改革的不斷深化，權責發生制的使用范圍也會不斷擴大。在引入權責發生制的初期，政府部門要明確權責發生制的適用范圍，明確什么行業什么單位什么業務要采用權責發生制，科學界定，避免模糊，然后有步驟、分批次地在事業單位中引入權責發生制。

（二）規范事業基金的會計核算

針對新舊制度中事業基金會計核算的一些變化，首先，財政部門應該明確規定事業基金的追溯年限；其次，事業單位的財務人員要正確認識事業基金的核算范圍，正確設置和使用事業基金的會計核算科目；最后，事業單位要建立科學的事業基金使用管理制度，保證事業基金用到實處，提高事業基金的使用效益。

（三）完善固定資產計提折舊、無形資產攤銷的辦法

第一，財政部門要進一步細化固定資產折舊、無形資產攤銷的具體內容，包括明確需要計提折舊和攤銷的具體情況、折舊年限、折舊方式等，改進固定資產量化指標不明確的問題。第二，財政部門應該提供事業單位新的財務軟件，既能進行日常的財務核算，又具有固定資產計提折舊、無形資產攤銷等符合新事業單位會計制度管理的財務軟件。第三，建議固定資產計提折舊和無形資產攤銷政策統一，當月增加的固定資產（無形資產）從下月起計提折舊（攤銷），當月減少的固定資產（無形資產）當月計提折舊（攤銷），實現會計一致性原則。

（四）名義金額應提高標準

名義金額1元的標準有點低，既不能反映物品的真實價值，又容易被忽略而造成資產流失，筆者建議參照固定資產的標準來確定名義金額，如1000元或1500元。

按新制度的規定，以名義金額入賬的資產只在會計報表附注中說明其名稱、數量等。為了加強對此類資產的管理，筆者建議在固定資產的科目下增設“名義金額固定資產”的明細科目，以保證國有資產的安全完整。

（五）改進“待處置資產損溢”科目管理

在處理固定資產（無形資產）時，建議用“非流動資產基金”賬面余額借記“待處置資產損溢”解決會計科目不平的問題。同時，建議合理估計凈殘值，合理確定折舊金額，以保證在固定資產提足折舊后仍有賬面價值，便于處理固定資產（無形資產）。

四、結語

新《事業單位會計制度》的實施，有很多突破和創新，更加有利于事業單位財務管理的科學化、精細化，因此事業單位的領導和財務人員要加強學習，提高認識，結合工作實際，針對出現的問題找出解決的辦法，推動事業單位的長遠發展。

（作者單位為安徽省計劃生育藥具管理站）

參考文獻

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