水利企業清算財稅處理的實踐與思考

王利剛，裘芳芳，張艷俊，周玄

（水利部海河水利委員會，天津300170）

水利企業清算財稅處理的實踐與思考

王利剛，裘芳芳，張艷俊，周玄

（水利部海河水利委員會，天津300170）

水利企業清算注銷一直是水利財務管理實際工作中的難點，清算過程所涉及的稅務事項和財務處理對企業而言都比較棘手。結合海委所屬某水利企業清算工作實踐，總結水利企業清算過程涉及的財稅處理內容，提出在辦理稅務注銷過程中的一些注意事項，以期提高清算水利企業財稅處理過程的效率和效果。

清算；財務處理；稅務處理；水利企業

當企業遭遇被法院宣告破產、章程規定的營業期限屆滿或者解除經營、因合并或分立解散、被依法責令關閉等情形時，需要向登記機關申請注銷登記，即企業注銷。在企業注銷之前，首先要進行財產清算。清算是法律意義上的程序，企業在注銷時必須進行財產、債權、債務的全面清算。如果沒有經過清算就自行終止企業的行為是沒有法律效力的，也不受法律保護。

1 水利企業清算的情形

水利企業清算是指水利公司終止經營后，為解除現存的財產和其它法律關系，依照法律程序，對公司的財產和其它債權、債務關系進行清理、處置和分配，以了結其債權、債務關系，從而解除公司法人資格的法律行為。

水利企業清算前必須到稅務部門結清其所有的稅務事項。依據稅法的相關規定，把企業的全部資產以及上級單位的投資作為計稅基礎。需要進行清算處理的水利企業有以下幾種類型：

1.1 企業解散

有一些合資、合營的水利企業，合作經營期滿后不再合作經營，這樣的企業會因解散而注銷。

1.2 企業破產

因水利企業不能償還到期的債務、剩余資產不足以償還債務而且明顯缺乏償還能力的，企業本身可以主動向法院申請對企業進行破產清算；還有一種情形就是，水利企業法人已經解散，企業本身資產不足以清償債務的，債權人有權利向法院提出對該企業進行破產清算。

1.3 其它原因的清算

水利企業遭到自然災害或其它損失不能再經營下去，應進行企業清算；或對環境、社會造成危害，對公眾的利益造成損害，被行政執法部門責令關門停業、撤銷，不允許再經營，這樣的水利企業也要清算注銷；還有一些小型國有水利企業，隨著社會的發展以及政策的改革，失去了它的存在價值，對所屬單位沒有起到促進和幫助作用，反而成了所屬單位的負擔，這樣的水利企業也沒有存在的價值，企業本身可以向上級單位提出清算注銷的申請。

下面是水利企業清算注銷認識錯誤的實例：甲集團公司（天津）是大型國企，乙公司是其下屬全資子公司。2014年12月，由于公司整合需要，把乙公司撤銷，變為母公司甲的一個部門。實際中，一切債權、債務由母公司承接，對公司內部只是并賬處理（一切按原賬面價值結轉）、對公司外部只是換個名稱，并無較大“動作”。乙公司認為：母公司對乙公司全資控股的這種吸收、合并，是企業整合、集中生產的需要，符合財務制度的不清算規定，在稅務清算中也不構成企業清算。而當地稅務機關認為：這種子公司的合并，屬于獨立法人的乙公司解散，應該清算注銷企業，并按公允價值計量、評估清算企業所得稅?？梢?，乙公司的這種認識是錯誤的。

2 水利企業清算期間的涉稅事宜及財務處理

水利企業在清算期間，雖然是正常企業，但是不能再開展與清算無關的活動。如果是年度中間開始進入清算程序的，應先向主管稅務機關辦理正常生產經營活動期間的企業所得稅申報和年度企業所得稅匯算清繳，依照相關規定繳納企業所得稅。在進入清算前，企業在正常生產經營活動期間涉及增值稅、營業稅和流轉稅附加稅的，企業也必須一并向稅務機關報送納稅申報表，并結清相關的稅款。

水利企業在宣告清算之前發生的涉稅事項屬于清算以前事項。工商部門關注的是企業是否有未處理完的債權、債務，稅務部門關注的是企業是否有未繳的稅款。賬務處理和清算報告應圍繞這個中心點編制，只要全部清理完畢、手續完備，注銷手續就能辦理。注銷企業，即便是已經把國稅、地稅、工商部門的注銷手續辦理完畢，本企業也要有一個完整的財務記錄。關于利潤表的問題，可以不用調整，最后將所有科目進行清理做賬歸零，整理歸檔并封存。

清算期間涉稅事項主要是清算企業在處置企業剩余資產、分配剩余財產過程中所產生的稅費。最好提前提交1份合理的清算報告，主要通過實施查詢和分析性復核，發現會計報表是否在重大方面有違反企業會計準則及國家其它有關財務會計法規規定的情況。通常有別于年度會計報表檢查。由于其程序簡單，操作也相對容易，與審計相比程序較少。該報告通常是在特殊目的下，提供給水利企業的投資人或上級單位。

當水利企業存在庫存存貨或清算財產增值且有一部分收益時，就會涉及增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種，最終應作為水利企業債權一并計算應納稅金，同時必須向主管稅務機關報送清算期間的增值稅、企業所得稅等納稅申報表，保證結清稅款。

2.1 流轉稅類

水利企業在清算期間一般會涉及處置固定資產、處置存貨等收益行為，這些行為可能會涉及增值稅、營業稅等。水利企業注銷時，對于非貨幣資產的處理一般分為兩種情況：①變賣資產，對于資產處置的情形，則根據稅法規定，計算繳納有關稅費，如銷售時應繳納增值稅；②直接轉給投資人，對于轉給投資人情形，根據稅法相關規定予以處理。

2.2 所得稅類

水利企業清算的所得稅工作，是指企業不再經營，取消公司的存在、處置賬務上的剩余資產、償還債務以及向投資者分配剩余收益的經濟活動。依據財政部、國家稅務總局《關于水利企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》的規定，企業清算所得稅的經濟活動包括：①全部資產均應按可變賣銷售的實際價格確認資產收益和損失，注意這中間可能會發生流轉稅的問題，如有發生也要向稅務機關及時繳納；②清查債權、債務所發生的收益或損失；③賬務上有現存的預提費用或待攤費用，也要進行處理；④企業清算的所得稅，可以依據企業所得稅規定進行以前年度彌補虧損，再繼續所得稅的計算；⑤合理周全地計算，繳納清算企業所得稅；⑥剩余的凈資產轉回給投資人。

2.3 其它應繳稅類

水利企業在清算過程中，還可能涉及土地稅、房產稅、城市建設稅、印花稅等稅種，一定要根據稅務的相關規定進行計算。

3 水利企業清算完成后的財務處理

水利企業清算完成后，固定資產、往來款及負債已經全部處理，剩余財務賬上的各會計科目需要一并歸零，報表上沒有任何數據。具體操作步驟如下：①清算結束后，應先到銀行結清利息，銀行存款歸零；②水利企業注銷清戶，銀行存款余額轉入投資人賬戶，同時結轉所有凈資產科目。剩余財產分配后，清算工作中的財務處理工作才全部完成。

4 水利企業清算和辦理注銷登記過程中的注意事項

4.1 應按照先稅務注銷，再工商注銷的順序辦理注銷登記

由于稅務部門與工商等部門相對獨立，水利企業注銷登記程序難以執行到位。實際上，很多企業在未辦理注銷稅務登記手續的情況下，先辦理工商注銷，事后在辦理稅務登記注銷手續時可能會因程序錯誤導致一些麻煩。因此，要按照程序首先辦理稅務注銷，辦理稅務注銷登記時應向稅務機關提供的資料包括：《稅務登記證》正、副本；上級主管部門批復文件或董事會決議及復印件；購領發票憑證；公章和財務章；其它有關稅務證件資料。

4.2 企業以前年度如有多繳未退的企業所得稅，在注銷前必須辦理退稅

水利企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料證明以前年度應退所得稅的稅款，由于退稅需準備的資料繁多，退稅期間相對較長，有的甚至會超過一年。

4.3 企業清算期間如有企業所得稅，可以彌補以前年度虧損，但不享受優惠政策

因為清算期間不屬于企業的正常生產經營，所以清算水利企業不能享受國家稅務機關相關的減免稅優惠政策。如，2015年10月以后的小型微利企業優惠政策，應納所得稅額在30萬以下的應納稅所得額減50%，再按20%稅率繳納所得稅，相當于按應納稅所得額的10%繳納企業所得稅。一般地，企業清算期間一律按基本稅率25%繳納企業所得稅。

4.4 企業清算過程中應繼續申報各類報表和清算期間產生的稅款

在辦理企業注銷登記前，水利企業仍是一個法人實體，應該繼續編制財務報表并及時進行納稅申報，相關部門的報表和相關數據統計也要正常報送。企業應先清理往來款項，確定不需要支付的應付款項，應該并入營業外收入作為應納稅所得繳納所得稅，在企業清算的所屬納稅年度繳納企業所得稅。有的企業認為只要企業賬面上沒有欠稅同時按規定繳銷了發票，稅務登記機關就應該給予注銷稅務登記，從而忽視了企業“應納稅款”中除了生產經營期間產生的稅款外還包括企業在清算期間所產生的稅款，如清算所得產生的企業所得稅，處置存貨、固定資產、物品、舊貨等產生的增值稅以及財產的變賣收益所產生的所得稅等稅款。

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：1004-7328（2017）01-0068-03

10.3969/j.issn.1004-7328.2017.01.022

2016—10—21

王利剛（1979—），男，碩士，高級會計師，主要從事水利財務管理工作。