關(guān)于我國(guó)納稅信用建設(shè)的研究

摘要：納稅信用是社會(huì)信用的重要組成部分，它與科學(xué)規(guī)范的稅收法律法規(guī)共同在維護(hù)稅收正常征納秩序中發(fā)揮著重要作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立和完善納稅信用體系，對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、規(guī)范稅收征納活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)、節(jié)約稅收征管成本、提高政府財(cái)政收支效益具有現(xiàn)實(shí)意義。文章針對(duì)我國(guó)目前納稅信用缺失的現(xiàn)狀入手，分析了納稅信用缺失存在的原因，根據(jù)原因提出了完善我國(guó)納稅信用體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：納稅信用；納稅信用缺失；納稅信用建設(shè)

一、 引言

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年政府報(bào)告中強(qiáng)調(diào)：“加快社會(huì)信用體系建設(shè)，推進(jìn)政府信息共享，推動(dòng)建立自然人、法人統(tǒng)一代碼，對(duì)違背市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和侵害消費(fèi)者權(quán)益的企業(yè)建立黑名單制度，讓失信者寸步難行，讓守信者一路暢通”。黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立健全社會(huì)征信體系，褒揚(yáng)誠(chéng)信，懲戒失信”的總體部署，為我國(guó)建設(shè)完善健康的社會(huì)信用體系提出了要求也指明了方向。而《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》的發(fā)布，則加快了我國(guó)建設(shè)社會(huì)信用體系、構(gòu)筑誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的步伐。

科學(xué)規(guī)范的法律體系和健康完善的社會(huì)信用體系是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和社會(huì)治理的兩個(gè)抓手，法律為維護(hù)社會(huì)信用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，全社會(huì)互信、和諧發(fā)展是社會(huì)法治的最終目標(biāo)。社會(huì)信用體系的建立和完善是國(guó)家治理的內(nèi)在體現(xiàn)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的道德基礎(chǔ)，是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要手段，對(duì)提升國(guó)家綜合實(shí)力促進(jìn)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步具有重要意義。

稅收收入作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，擔(dān)負(fù)著為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供充足財(cái)源的重任，所以以稅收法律制度和道德為基礎(chǔ)的納稅信用必將成為社會(huì)信用體系的一個(gè)重要組成部分，它與完善的稅收法律法規(guī)共同在維護(hù)稅收正常征納秩序中發(fā)揮著重要作用。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立和完善納稅信用體系，對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、規(guī)范稅收征納活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)、節(jié)約稅收征管成本、提高政府財(cái)政收支效益具有現(xiàn)實(shí)意義。

一套完善的納稅信用體系的目標(biāo)是通過(guò)約束機(jī)制的引導(dǎo)，在全社會(huì)形成一種“征納互信”的局面，是納稅人對(duì)稅收“取之于民、用之于民”本質(zhì)以及“依法納稅是每一位公民應(yīng)盡義務(wù)”的理性認(rèn)識(shí)前提下，對(duì)稅收法律法規(guī)、征管程序等自覺(jué)遵從的心理意識(shí)體現(xiàn)。在日常的稅收征納活動(dòng)中，納稅人能夠有意識(shí)的維護(hù)自身信用，并通過(guò)不斷自我管理和自我約束來(lái)提升納稅信用度，在全社會(huì)營(yíng)造出誠(chéng)實(shí)守信的良好氛圍。完善的納稅信用等級(jí)評(píng)定制度是衡量微觀經(jīng)濟(jì)主體信用的重要指標(biāo)，輔之以現(xiàn)代化的納稅信用傳導(dǎo)機(jī)制，可以向納稅信用信息需求者提供所需企業(yè)的信用狀況，減少交易風(fēng)險(xiǎn)，提高交易效率，給交易雙方帶來(lái)額外收益。稅務(wù)部門可以根據(jù)納稅人的納稅信用信息采取針對(duì)性、差別化的日常管理，對(duì)信用等級(jí)高的納稅人可以簡(jiǎn)化征管程序，進(jìn)而降低征管成本。隨著信息化的不斷發(fā)展，納稅人的納稅信用信息可以通過(guò)各種媒介進(jìn)行快速有效傳播，使社會(huì)輿論成為引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確決策的手段，真正做到讓守信者“獲益匪淺”，讓失信者“寸步難行”。

2014年，全國(guó)稅務(wù)部門在打擊稅收違法犯罪活動(dòng)中，共查補(bǔ)稅款入庫(kù)1 722億元，同比增長(zhǎng)21.4%，占稅務(wù)部門組織稅收收入103 768億元的1.66%。百萬(wàn)級(jí)以上的案件達(dá)到7 302件，同比增長(zhǎng)9.5%；虛開增值稅專用發(fā)票立案查處達(dá)到7 889件，查補(bǔ)入庫(kù)收入102億元；各類發(fā)票違法案件9.9萬(wàn)起，查獲非法發(fā)票6 005萬(wàn)份，抓獲犯罪嫌疑人5 818人；查處違法企業(yè)9.6萬(wàn)戶，涉及非法發(fā)票581萬(wàn)份。在我國(guó)稅收征管和稽查力度不斷加強(qiáng)的情況下，涉稅違法案件和違法金額依然巨大，且呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。雖然，我國(guó)稅收制度的不完善客觀上給了犯罪分子可乘之機(jī)，但究其深層次原因，一定程度上是由于納稅人缺乏納稅信用造成的。所以，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和信息化的發(fā)展，有必要研究構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的納稅信用體系，尋求構(gòu)建納稅信用的可行之路，為依法治稅提供保障。

二、 我國(guó)納稅信用缺失的原因

1. 依法照章納稅意識(shí)淡薄。納稅信用作為社會(huì)信用體系的一部分，受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的約束。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)社會(huì)信用的缺失造成了納稅信用的相對(duì)低下。過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是一種帶有濃重自然經(jīng)濟(jì)色彩的經(jīng)濟(jì)體制，這種封閉性的經(jīng)濟(jì)使得產(chǎn)權(quán)界限不清晰，導(dǎo)致社會(huì)信用基礎(chǔ)建設(shè)的薄弱。彼時(shí)的微觀經(jīng)濟(jì)主體主要是國(guó)有企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)交易、產(chǎn)品分配、上繳利稅等都由政府統(tǒng)一安排，企業(yè)自身完全沒(méi)有積極性和自主性，當(dāng)然也就不需要任何社會(huì)信用。而隨后文化大革命的爆發(fā)，則從意識(shí)形態(tài)和思想觀念上將人與人之間僅存的信任破壞殆盡。改革開放后的市場(chǎng)化改革進(jìn)程中，追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”理性逐步得到顯現(xiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還沒(méi)有完全建立起來(lái)的時(shí)候，這又進(jìn)一步導(dǎo)致社會(huì)缺乏現(xiàn)代意義上的誠(chéng)信意識(shí)。此外，征納雙方權(quán)力義務(wù)失衡使得納稅人產(chǎn)生了“厭稅”情緒，偷稅、逃稅、抗稅等失信行為時(shí)有發(fā)生。稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征客觀上過(guò)于片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)和征稅人的權(quán)力，導(dǎo)致征納雙方成為強(qiáng)弱博弈的對(duì)立面。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府征稅的代理人，無(wú)論從自我監(jiān)督還是外部監(jiān)督都不能有效落實(shí)，一定程度上會(huì)使得征稅、用稅產(chǎn)生扭曲，這進(jìn)一步加深了納稅人的逆反心理，出現(xiàn)道德失信與低稅法遵從的惡性循環(huán)。

2. 立法程度較低為失信創(chuàng)造了條件。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收立法程度不高，并且在稅制的完善和改革中存在著改革盲點(diǎn)和漏洞，從而導(dǎo)致納稅人失信的事情常有發(fā)生。我國(guó)目前18個(gè)稅種，僅有3個(gè)經(jīng)過(guò)人大立法，其他多為由相關(guān)部門制定的法規(guī)條例和暫行規(guī)定，這勢(shì)必會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威性和剛性。并且這些法規(guī)條例經(jīng)常修訂，變動(dòng)頻繁，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)困難，為偷逃稅款提供了法律漏洞。而納稅信用法制體系的缺失又導(dǎo)致失信納稅人得不到應(yīng)有的懲罰反而變得有利可圖，而誠(chéng)實(shí)守信的納稅人卻無(wú)法從依法納稅中獲得直接的收益甚至?xí)档蛻?yīng)有的利潤(rùn)。在失信獲益的錯(cuò)誤導(dǎo)向下，一些納稅人甚至是守信的納稅人最終會(huì)出現(xiàn)道德滑坡，在納稅過(guò)程中投機(jī)取巧，大肆偷逃稅款，損害國(guó)家利益，致使國(guó)家稅收權(quán)威性遭到破壞。

3. 征納雙方信息不對(duì)稱是造成納稅人失信的重要原由。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的了解上處于信息劣勢(shì)與納稅人對(duì)稅收政策和辦稅程序的掌握上處于信息劣勢(shì)同時(shí)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人成為兩個(gè)互不信任而且對(duì)立的主體，在征納雙方的博弈中必然會(huì)帶來(lái)效率的損失。納稅人在掌握自身信息方面存在很大的壟斷性，如果納稅人不愿意提供自身的某些私人信息，稅務(wù)部門便無(wú)從知曉。如果稅務(wù)部門不愿付出更大的成本去獲取這些信息，那么稅務(wù)部門在對(duì)納稅人的日常管理中就會(huì)處于弱勢(shì)。低效弱化的管理水平必然會(huì)給納稅人偷逃稅款帶來(lái)可乘之機(jī)。而納稅人在對(duì)稅收政策和辦稅程序的掌握上卻存在劣勢(shì)，如果稅收政策和辦稅程序設(shè)計(jì)非常復(fù)雜且多變，會(huì)給納稅人造成不便，納稅人的稅法遵從度就會(huì)降低，同樣不利于優(yōu)良納稅信用的形成。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的發(fā)展，雖然在納稅人信息獲取方面有了進(jìn)步，但納稅人在提供登記信息時(shí)的刻意隱瞞，并且對(duì)這種隱瞞真實(shí)信息的行為沒(méi)有形成懲罰機(jī)制，使得系統(tǒng)中納稅人信息的真實(shí)度大打折扣。

4. 征管機(jī)制和征管原則的偏離進(jìn)一步加大了失信的概率。依法治稅是稅收工作的征管原則，稅務(wù)部門應(yīng)該把依法治稅作為稅收工作的最高目標(biāo)。但各級(jí)稅務(wù)部門卻過(guò)分強(qiáng)調(diào)組織收入任務(wù)，尤其是把收入任務(wù)作為上級(jí)考核下級(jí)的重要指標(biāo)甚至是唯一指標(biāo)。所以稅務(wù)部門在工作中會(huì)把全面完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)作為根本目標(biāo)，使得輕服務(wù)重收入征管現(xiàn)象普遍存在于各級(jí)稅務(wù)部門。這既不利于征管工作的優(yōu)化，也不利于納稅人納稅信用的培養(yǎng)。此外，面對(duì)諸如稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的濫用、稅務(wù)機(jī)關(guān)不能主動(dòng)向納稅人宣傳稅法和兌現(xiàn)優(yōu)惠政策時(shí)有發(fā)生、征稅中存在“寅吃卯糧”甚至是“人情稅”和“關(guān)系稅”以及個(gè)別稅務(wù)人員腐敗等，使得稅收?qǐng)?zhí)法剛性不足，致使納稅人產(chǎn)生不信任感，嚴(yán)重破壞了納稅信用體系建設(shè)的征納環(huán)境。

三、 完善納稅信用體系的建議

在社會(huì)信用體系建設(shè)的迫切需求和納稅信用存在諸多問(wèn)題的情況下，怎么通過(guò)有效手段切實(shí)提高納稅人的稅法遵從度，在全社會(huì)建立健康完善的納稅信用體系，讓納稅信用作為社會(huì)信用的重要組成部分發(fā)揮作用成為我們亟待解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為應(yīng)該從征納雙方雙管齊下，制定行之有效的措施，推動(dòng)我國(guó)納稅信用體系的建立和完善。

1. 從納稅人角度加強(qiáng)納稅信用建設(shè)的措施。

（1）以立法的形式對(duì)守信納稅人和失信納稅人實(shí)行不同檔次的稅率和扣除額度。比如對(duì)信用等級(jí)評(píng)級(jí)高的企業(yè)實(shí)行低于實(shí)際稅率低一檔次的優(yōu)惠稅率，一定程度上可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，提高其商品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)因?yàn)檎\(chéng)信納稅而享受到實(shí)實(shí)在在的好處。而對(duì)信用評(píng)級(jí)級(jí)別低的納稅人實(shí)行高于正常稅率的懲罰稅率，以增加失信成本，使失信納稅人失去在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而對(duì)誠(chéng)信納稅的個(gè)人，在其繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以提高其扣除額度，以增加個(gè)人的稅后收入。反之對(duì)投機(jī)取巧的納稅人減少甚至取消扣除額度，使失信者得不償失。同時(shí)要加大對(duì)偷、逃、騙、抗稅及欠稅等的打擊力度，加大其失信成本，使失信者的受罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其冒險(xiǎn)違法可能帶來(lái)的收益。這種辦法雖然會(huì)在一定程度上造成稅率和扣除檔次增加，且不利于稅收中性原則的發(fā)揮，但是通過(guò)立法和執(zhí)法的嚴(yán)肅性來(lái)提高納稅人的信用度，這不失為一種最直接和行之有效的辦法。

（2）對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人實(shí)行日常檢查、評(píng)估和稽查的差別管理。比如對(duì)納稅信用高的納稅人除了在稅務(wù)部門享受綠色通道服務(wù)以外，還可以對(duì)其定期開展上門服務(wù)，讓守信納稅人降低納稅成本的同時(shí)體會(huì)到國(guó)家對(duì)其的尊重和關(guān)心，提高守信納稅人的社會(huì)責(zé)任感。另外可以減少對(duì)守信納稅人的日常檢查和稽查，又可以降低稅務(wù)部門的征稅成本。而對(duì)于失信納稅人不僅要強(qiáng)化對(duì)其的日常檢查、評(píng)估和稽查力度，對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的偷漏稅行為要提高現(xiàn)有法律規(guī)定的處罰力度，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)，讓失信者和失信行為無(wú)所遁形。

（3）由財(cái)稅和金融主管部門牽頭，建立由納稅信用等級(jí)和企業(yè)資產(chǎn)實(shí)力相結(jié)合的銀行貸款制度，將納稅信用作為信貸信用的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。比如通過(guò)金融機(jī)構(gòu)立法等手段，確定不同納稅信用等級(jí)對(duì)應(yīng)不同的銀行信貸信用等級(jí)，按照不同的等級(jí)給予差別性的存、貸款利率。對(duì)于信用等級(jí)高的企業(yè)或個(gè)人優(yōu)先提供無(wú)擔(dān)保無(wú)息貸款或低息貸款，讓他們切實(shí)享受到誠(chéng)信帶來(lái)的好處。賦予信用等級(jí)高的企業(yè)更高級(jí)別的股票或債券發(fā)行權(quán)，促進(jìn)誠(chéng)信企業(yè)的發(fā)展。而對(duì)于失信企業(yè)或納稅人來(lái)說(shuō)，就很難得到銀行貸款，即使勉強(qiáng)得到，也會(huì)付出高昂的信貸成本，致使企業(yè)的發(fā)展停滯不前，最終走向倒閉破產(chǎn)。

（4）建立稅務(wù)部門與地方政府、工商、海關(guān)、公安、金融等多部門的納稅信用信息共享機(jī)制，讓納稅信用信息在多部門之間快速流動(dòng)，給納稅人在其他部門的審批中提供最直接有效的依據(jù)，自然守信者的審批時(shí)間和程序會(huì)大大縮短，而失信者的審批時(shí)間和程序則會(huì)增加，甚至不被審批通過(guò)，這種時(shí)間成本的增減必定會(huì)帶來(lái)額外收益的增減，讓守信者得到實(shí)惠。比如將納稅信用等級(jí)作為出國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)之一，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人限制其出國(guó)。政府對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人在生產(chǎn)用地的審批上給予不同價(jià)格和不同區(qū)域的區(qū)別對(duì)待等等。

（5）擴(kuò)大納稅信用等級(jí)評(píng)定的范圍，將個(gè)體工商戶和個(gè)人納入其中，并將納稅信用等級(jí)融入社會(huì)信用體系。稅務(wù)部門要加大對(duì)守信納稅人信用等級(jí)的公布力度和對(duì)失信納稅人信用等級(jí)的曝光力度，使納稅信用等級(jí)成為納稅人一種重要的經(jīng)濟(jì)資源和寶貴商譽(yù)，成為每個(gè)人的第二重“身份證”，讓每個(gè)公民從中享受到信用帶來(lái)的好處。

2. 從稅收征管部門角度加強(qiáng)納稅信用建設(shè)的措施。

（1）加強(qiáng)稅收立法的力度，規(guī)范清理法規(guī)、規(guī)章和暫行規(guī)定等。我國(guó)目前稅收立法比較薄弱，在一定程度上損害了稅收的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，稅收法規(guī)在執(zhí)行過(guò)程中彈性較大，影響了稅收在納稅人心目中的法律地位，甚至有時(shí)會(huì)失信于民，嚴(yán)重影響了納稅信用的形成。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收的立法力度，減少法律地位較弱的法規(guī)、規(guī)章、暫行規(guī)定等的數(shù)量。在稅收立法中要著重加強(qiáng)稅法的可操作性和征管程序的簡(jiǎn)化和便捷程度，一方面便于征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征收工作，同時(shí)又便于納稅人對(duì)稅法權(quán)威性的認(rèn)識(shí)，從根本上增強(qiáng)納稅人的信用程度。

（2）完善對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)和制約機(jī)制，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。依法治稅是誠(chéng)信納稅的法律保障，但我國(guó)目前的稅收?qǐng)?zhí)法尤其是一線稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中存在的執(zhí)法行為不規(guī)范、程序不到位、濫用自由裁量權(quán)等損害納稅人的事情常有發(fā)生，這些嚴(yán)重影響了誠(chéng)信納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以在依法治國(guó)大環(huán)境下，我們有必要在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高納稅人認(rèn)可度上下功夫。一方面要建立切實(shí)可行的激勵(lì)機(jī)制，比如通過(guò)提高稅務(wù)人員尤其是基層一線稅務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)待遇和政治待遇，增加違法亂紀(jì)的成本，以此來(lái)引導(dǎo)稅務(wù)人員公正執(zhí)法。另一方面以法律法規(guī)的形式明確規(guī)定稅務(wù)人員的責(zé)任和義務(wù)以及法定權(quán)限和執(zhí)法程序，并配合嚴(yán)格的懲處制度，加大對(duì)稅務(wù)人員的制約。只有使稅務(wù)人員的違法成本足夠高，才不會(huì)出現(xiàn)由于利益驅(qū)動(dòng)而出現(xiàn)違法亂紀(jì)。

（3）建立科學(xué)完善的績(jī)效考核制度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的日常管理。在績(jī)效考核的制定中，要逐步弱化對(duì)稅收收入指標(biāo)的考核，而要強(qiáng)化對(duì)稅收征管綜合質(zhì)量的考核，分配好考核指標(biāo)在收入、征管、納稅服務(wù)、稽查等方方面面的權(quán)重，讓績(jī)效考核制度成為促進(jìn)稅收工作全面發(fā)展的主要手段，以提高納稅人對(duì)稅務(wù)部門的認(rèn)可程度。

（4）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和審計(jì)的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，以降低稅收?qǐng)?zhí)法中自由裁量權(quán)和執(zhí)法的隨意性。在內(nèi)要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人員的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步明確責(zé)任、細(xì)化分工、減少執(zhí)法環(huán)節(jié)、強(qiáng)化內(nèi)部銜接，對(duì)納稅服務(wù)、征收管理、稽查等執(zhí)法活動(dòng)實(shí)行全程監(jiān)控。同時(shí)要廣開外部監(jiān)督渠道，便于納稅人、地方政府、社會(huì)輿論等對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)督。

（5）優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收征管質(zhì)量和效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)要把積極為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的稅收服務(wù)作為保證納稅人誠(chéng)信納稅的前提。比如通過(guò)強(qiáng)化多渠道申報(bào)方式、推行“一窗式”管理、簡(jiǎn)化辦稅流程、完善法律救濟(jì)等來(lái)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，引導(dǎo)納稅人納稅信用的建立。

（6）規(guī)范用稅行為，讓納稅人明明白白、心甘情愿納稅。稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)決定了政府必須誠(chéng)信用稅、合理用稅，特別是加強(qiáng)對(duì)公共物品和公共服務(wù)的投入，那樣納稅人才會(huì)按照法律規(guī)定誠(chéng)信納稅。一方面政府要加強(qiáng)預(yù)決算的透明度，讓政府資金使用在陽(yáng)光下。另一方面要提高政府用稅的效率，用有限的稅收收入為公眾提供更好更多的公共物品和服務(wù)，讓納稅人從心底覺(jué)得自己享受到了所繳納稅款帶來(lái)的收益，那樣才能真正實(shí)現(xiàn)征納雙贏的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：中國(guó)人民大學(xué)科學(xué)研究基金項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：16XNH002）。

作者簡(jiǎn)介：肖春明（1980-），男，漢族，河北省張家口市人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士生，研究方向?yàn)樨?cái)政理論與政策、稅收理論與政策。

收稿日期：2017-01-15。