財務信息化條件下的高校財務內部控制研究

摘要：隨著信息技術的迅猛發展，在財務信息化環境下，傳統的財務內部控制模式已不足以適應高校財務部門信息化發展的需要，探索新的內部控制模式成為急需解決的問題。以高校財務內控的傳統理論為研究基礎，從COSO內部控制模型的五要素入手，在分析我國高校財務內部控制的現狀及存在的問題基礎上，提出了在信息化時代下完善我國高校財務內部控制的具體措施，并探討了如何應對大數據時代下高校財務內部控制的問題。

關鍵詞：信息化；高校；財務內部控制；大數據

中圖分類號：F232

文獻標識碼：A DOI：10.3963/j.issn.16716477.2017.05.0013

20世紀以來，隨著計算機在全球范圍的普及，會計信息化得到迅速發展。會計信息化充分利用了現代網絡技術，將計算機智能融合到傳統的會計學科之中，使傳統業務處理有序自動化，在線數據得以開放共享。會計信息化的實現，是現代財務管理方式的一次大跨越。高校財務信息化是高校財務管理模式的創新，而傳統高校財務核算僅局限于財務部門內部的封閉式財務核算，不利于各部門的數據交換，工作效率較低。近年來，隨著國家對高校財務資金投入的加大，各高校逐漸實現了網絡環境下的電子化辦公，財務信息能夠通過網絡平臺實時傳遞、快速處理，財務部門職能與其他經營管理部門職能也相互滲透，顯著改善了服務水平與業務效率。隨著物聯網、云計算等信息化技術的發展，高校財務信息化也必將跨入大數據時代。然而，隨著財務信息化的不斷深入，大數據時代的到來，高校財務內部控制逐漸成為緊要問題。如何建立起行之有效的財務內部控制制度，構建完善的財務內部控制體系，是當前高校財務工作的重要環節之一。

一、高校財務內部控制基本要素的內容

我國內部控制理論的研究對象大多是企業，而針對高校內部控制理論的系統研究并不多，目前我國高校內部控制主要遵循2012年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》有關規定，根據規范中對高校財務管理內部控制的界定，可將高校財務內部控制的概念定義為：高校相關財務人員為保證學校財務信息的真實可靠、資金資產安全完整、財務資源配置合理、資金使用靈活高效、財務風險有效控制和降低、學校經濟活動符合有關財經法規制度而對學校財務進行的管理和控制活動。由高校財務內部控制的概念不難看出，高校財務內部控制的主體是涉及高校一切經濟動的財務人員，內部控制的目標是多元的，而高校財務內部控制系統的要素則可根據COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）內部控制整合框架的有關理論，由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通和監控五部分構成。

圖1為COSO內部控制框架示意圖，它清晰地顯示了內部控制系統各要素之間的相互關系，由圖1可以看出，控制環境是整個內控系統的基本條件和基礎，處于內控系統的底部；監控是內控系統的保障，處于內控系統的頂端；控制活動和風險評估則是內控系統的核心；而信息和溝通則是橋梁，它促進內控系統的建設不斷調整與自我完善。由于COSO只提供了內部控制系統構成的框架，而構建高校財務內部控制系統則必需根據高校業務和經濟活動的特點，充實基本要素的內容，使其成為切實可行的措施和控制活動。本文基于此契合點，結合高校財務的業務特點和相關法規，對高校財務內部控制基本要素的內容進行歸納和總結，致力于構建高校財務內部控制體系。表1給出了高校財務內部控制基本要素的具體內容。

如表1所示，根據高校主要經濟活動的特點，從內控目標層、內控要素、內控關鍵點以及內控措施四個方面，給出了高校財務內部控制基本要素的具體內容，其中包括6項內控目標，5項基本要素，18項高校財務內控關鍵點，并根據高校財務特點列舉了50項內控實施措施，這些可為我國高校建立適應自身發展的財務內控體系提供支持。

二、高校財務信息化對高校財務內部控制的影響

隨著信息化技術的高速發展，高校財務數據的處理經歷了從傳統手工記賬到局域網會計電算化并發展到目前網絡化高校財務信息系統的過程，技術載體也從傳統的賬本發展到基于網絡的計算機系統，而且隨著物聯網、云計算等信息化技術的發展，高校財務信息化也必將跨入大數據時代。

目前我國近五分之四的高校已經建成了基于校園局域網下的信息管理系統，把高校內各項業務整合在一個信息平臺之上，包括本科生業務、研究生業務、校人事、科研管理、固定資產管理、財務信息系統等各子系統；而財務信息系統主要由校財務管理部門如計財處管理，它包含了賬務處理系統、工資系統、學生收費等子系統；目前利用校園網的信息化平臺，又發展了一些將管理業務與財務數據通過數據共享整合的業務管理與財務結合的新系統，如財務綜合服務系統，該系統包括網上報賬系統、薪金發放管理系統、財務查詢系統，可實現網上報賬信息的填寫、收入發放表單的填制及在線提交，科研經費收支，個人收入等信息查詢等等。財務信息化使會計業務處理越來越及時、可靠、準確，而且財務信息化也使傳統財務管理模式發生了變化，不僅體現在財務實施過程、工作環節、操作方式上的改變，在財務組織結構、運行機制、財務人員管理等方方面面也發生了質的變化。因此，財務信息化對原有的財務內部控制將產生巨大的沖擊，給財務內部控制帶來了新問題。隨著信息化的不斷深入和高等教育改革不斷推進，高校已逐步建立起與信息化水平相適應的財務內部控制制度，但目前仍處于完善之中，存在著許多亟待解決的問題，例如制度不健全、管理不嚴密、意識薄弱，執行不規范，監督不力等。下面擬從財務內部控制框架的五要素來分析信息化對高校財務內部控制的影響和存在的主要問題。

（一）控制環境復雜化，缺乏相應的財務技術人員

控制環境包括治理職能和管理職能。通常指部門高級管理人員和員工對工作環境的控制意識和應對控制環境變化的自覺性。信息化建設已改變了高校財務部門的工作環境。會計核算工作從傳統的依靠會計人員完成轉化為“人-機”共同完成，它將會計人員從繁瑣的會計核算工作中解脫出來，使高校的財務管理從“核算型”向“管理型”轉變；另一方面隨著我國高校財務、會計制度改革的深入，財政部門對高校財務活動監管力度的加大，對會計信息披露要求提高，都對會計人員的會計核算及管理能力提出了更高的要求。新形勢下，會計人員不僅要有財會方面的專業知識，還要有軟件應用及計算機方面的知識。目前高校仍有部分會計工作人員存在專業知識老化，管理意識不強，內部控制觀點薄弱及計算機及軟件應用不熟練的問題。

（二）財務風險難以評估

風險評估是確認和分析部門目標過程中產生的有關風險，它隨著外部條件的變化而不斷變化，因此需要建立一套風險應對策略來辨認和處理相應風險。建設高校財務信息化管理是一項嚴肅又艱巨的工作，每個高校應當充分了解自身實際情況，結合自身特點，探索出適合自己的信息化之路，盡可能吸收熟悉各

學院內部情況的相關職能部門和資深從業人員參加，將內部控制手段完善嵌入財務信息軟件，以提升內部控制的效率和效果。但由于我國高校財務信息化正趨于逐步完善的建設中，沒有成熟的模板可以借鑒，同時財務的內控風險評估指標體系尚在研究和探索之中，且財務人員應對財務風險的實際經驗并不多，這些都給高校財務內控的風險評估帶來較大挑戰。

（三）財務控制活動具有局限性

控制活動是在部門內部各個階段和職能之間都會存在的，有助于部門負責人的指令成功下達并得到執行的規則制度，能夠將潛在的風險控制在可以接受的范圍之內。首先，內控信息系統的運作都是通過計算機在線處理完成，需要人為輸入數據與啟動操作程序，一旦操作失誤，輕則造成賬務數據錯誤或丟失，重則造成資料庫損壞。其次，所有在線數據都可以通過授權賬戶獲取，操作員的用戶名和密碼，一旦被動機不純的人竊取，將會造成信息泄露的巨大隱患；系統管理員的權利過于集中，成為內部控制的一大弊端。

（四）缺乏有效的信息溝通方法

信息與溝通是及時、準確、完整地采集和傳遞與財務部門內部控制密切相關的各種信息，確保信息能以恰當高效的方式在單位內部有關層級之間、單位與外部之間進行及時傳遞并有效溝通的過程。一方面，在高等學校的內部，一般都構造了信息化網絡，財務部門、行政部門、校醫院、教務處和學生工作處等部門大都使用各自的專用軟件，各部門之間的信息不能及時傳遞、實時流通，造成各自的信息封閉。另一方面，在高校外部沒有建立財務報告公開制度，高校也未能及時、充分地向社會公眾披露相應的信息。

（五）高校內部監督力度不大

內部監督是單位內部人員之間的相互約束和監督，是控制的一種手段。同時對內控制度的實施狀況進行有針對性的規范檢查，能夠及時發現內控制度的缺陷。高校財務內控監督工作通常由內審部門進行，并沒有專門評價內部控制實施效果的獨立機構，往往是隸屬于財務部門的非獨立小組。同時，高校內部審計工作一般由高校管理層安排，沒有通過制度來明確審計范圍，審計結果也向管理層匯報，監督作用被削弱。

三、信息化環境下完善高校財務內部控制的舉措

高校財務內部控制制度能夠合理配置資源，實現可持續發展，最終能夠有效貫徹學校政策。通過以上我國高校財務內部控制特點及存在問題的探討，結合財務內部控制框架的五要素，特提出以下構建與完善方案：

（一）改善高校財務內部控制環境

高校的財務部門內部控制首先受到控制環境的制約，要優化高校財務內部控制，首先應提供良好的控制環境?？刂骗h境由管理層理念、組織結構、權限及職責分配等多重要素組成。首先，高校全體職工尤其是上層管理人員應當充分認識到內部控制的重要性，形成先進的辦學理念和認真負責的工作態度。其次，為適應財務信息化趨勢，各大高校應當定期開展集體學習與會計信息化培訓，提高內部控制自覺性，營造良好的內部控制環境。

（二）健全高校財務內部風險評估

財務信息系統風險的評估是信息化環境下內部控制風險評估的重點。高校應在加強對硬件、軟件、網絡運行環境的監督和檢查的基礎上，及時進行風險評估，采取相應的風險防范措施。對財務人員進行必要的培訓，規范軟件操作規程，避免由于人員誤操作產生的系統風險；為保障財務數據安全，系統管理員必須做到雙機日備。對網絡環境下，可能遭遇的風險制定相應的應急方案，防止病毒、黑客攻擊，做到即使發生風險，也能及時補救，迅速恢復正常，從而最大限度地降低損失。

（三）優化高校財務內部控制程序

隨著信息技術的發展，財務管理活動變得復雜多樣，這使得對財務管理活動控制的難度加大，因此必須根據事業單位的財務管理活動，進行有針對性的控制。高校財務管理活動包括科研經費、國有資產、基本建設、財政資金分配使用、政府采購、合同管理、收支管理等領域，應當在充分結合信息化趨勢，建立起一套規范完備、實施高效、監督嚴密的財務內控體制和運行機制。

（四）加強財務部門內部控制信息流通

為保證學校管理層監督各項活動和必要時采取糾正措施，高校要完善單位內部信息溝通機制，包含發布渠道和反饋機制。發布渠道即指學校的相關規定通過校級平臺發送傳遞到有關部門和師生員工，是“自上而下”的信息傳遞機制。反饋機制則是師生員工發現風險與問題時，也可通過匯報機制逐層報給上級部門，是“自下而上”的反過程，最終建立跨部門、跨組合的綜合信息系統。

（五）加大財務內控監督力度，引入社會評價

日本通過進入社會評價，建立第三方評價監督體系，更加有效地發揮了外部監督作用，實踐證明，這一做法對我國高校財務內控制度有明顯的借鑒作用。我國目前對高校財務內部控制的監督主要是學校內部審計部門的監督，缺乏社會的介入，使之缺乏生機與活力。因此，引入社會第三方評價機構，加強校內外監督合作，是構建高校財務內部控制的合理保障。

四、大數據時代高校財務的內部控制與應對策略

大數據是繼云計算、物聯網之后信息技術的又一次顛覆性變革，促進互聯網和經濟社會融合發展已經成為當下最重要的研究方向。大數據對財務管理而言，不僅僅是提供了一種全新的技術手段，更為變革財務管理方式提供了全新的思維模式，高校財務內部控制與大數據技術的“嵌入式”融合也必將賦予其新的內容，將成為重要的發展趨勢。

應對大數據時代下高校財務的內部控制可以從兩方面入手：首先是從技術上進行保障，大數據時代的財務信息系統需要有更完備的數據挖掘和數據分析功能，只有通過借助新系統、新工具、新模型等才能進行海量數據的收集，才能從繁雜的數據中去偽存真，建立高校業務與數據的關聯，才能真正實現通過數據量化重大決策的依據，使高校的財務預算、財務管理、財務控制和監督以及財務審計工作更加準確和細致。其次需要及時樹立在大數據中融合高校財務內部控制的意識，因此在控制環境上需要盡早研究大數據對高校財務工作的影響，要通過系統的實時控制和大數據時代的財務人才規劃，進行重新規劃、設計和定義，從組織、制度、稽核監控規則、崗位設置、權限設定、流程梳理再造、安全保障、人員培訓等各方面考慮，建立完善的大數據內部控制制度和管理制度體系。在風險控制上需要結合大數據來識別經濟活動的風險點，設置實時的風險預警機制；從控制活動上，需要通過大數據技術手段將已有的制度和規定固化到控制活動中，杜絕人為的干擾因素，增強財務法規制度的執行剛性；在信息和溝通上，需要利用大數據時代信息系統的技術優勢，利用系統技術實現管理信息流的暢通，把靜態的事后處置變成事前的規劃和事中的動態控制；在監督與控制上，需要認識到新技術的復雜性和系統完善需要一個較長的過程，因此需要更認真監測信息系統的設計缺陷導致的數據錯誤而引發的控制風險，也需審視對技術充分的依賴而未被發現的系統隱形風險?？傊?，大數據時代的到來，給高校財務的內部控制提供了新的契機，同時也帶來了新的挑戰。

五、結 語

隨著高等教育體制改革的深入與會計信息化技術的日漸成熟，高校財務內部控制工作的重心也發生了改變，財務部門人員應當在加強會計理論及實務能力的基礎之上，充分學習利用計算機進行會計電算化工作，同時加強內部審計人員的信息技術的教育，從各個方面提高內控工作水平，促進財務內部控制向著信息化方向發展。適應新形勢下的財務內控要求，是我國高校財務信息化管理的必經之路。

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（責任編輯 王婷婷）

Abstract：With the rapid development of information， the traditional pattern of financial internal control is insufficient to meet the development of informationization in the financial department of universities. A new mode of internal control becomes an urgent need to be explored. In this paper， the current situation and existing problems of the internal financial control in university are analyzed， which are based on the traditional theory of the internal financial control and started with the five key elements in the COSO mode. Thus， some measures are finally given to perfect the internal financial control system of university in China and some attempts are made to discuss how to deal with the internal control of university financial affairs in the era of big data.

Key words：information technology， colleges and universities， the internal financial control， informationization