煙草企業加強全面預算管理的思考

紀 岫

湖南中煙工業有限責任公司吳忠卷煙廠

一、引言

煙草企業以“戰略引領、計劃（目標）牽頭、預算支撐、評價驅動”四位一體策略，構建全面預算的管理體系。全面預算管理內容已從傳統的財務預算前延至業務計劃預算，便于從業務立項開始整合統籌，促使了戰略預算引領更具前瞻性、目標和計劃設定更具可行性、財務預算編制更具準確性、預算評價和分析更具客觀性。全面預算在管理在煙草企業發揮的作用越來越突現，全面預算水平得到不斷深入和提高。但是受各種因素制約和影響，全面預算管理還應進一步改進、創新和完善。

二、全面預算管理發揮的作用

煙草企業實施全面預算管理以來，在預算管理上下了很大的功夫，行業通過層層壓實責任、信息技術運用、大力推廣全預算體系的方式，逐步完善預算管理職能，使得預算管理與戰略目標更加融和。

1、價值傳導逐步突顯

各業務單位以計劃聯動、目標連鎖、預算聯控為目的，著眼全局，放眼未來，全面、系統地編制預算，預算管理的精度、細度不斷加強，戰略預算符合企業發展又符合績效管理目標要求的契合度逐步提高，企業所有資源“ 物盡其用”的狀態越來越吻合，預算管理在煙草企業中的管理價值體現逐步突顯。

2、預算管理逐步精細

自實施全面預算管理以來，煙草企業各個部門各單位，從業務作業流程環節入手，橫向到邊，縱向到底，將預算業務指標與財務預算對接，由全體人員共同參與，編制、執行、分析和反饋。預算從編報、職能評審、綜合評審過程，都體現業務與財務的緊密結合。通過預算理念、流程、考核等內容的提高促進各層面的溝通和協調，近年來行業預算管理水平不斷提高，預算編制、預算控制和預算分析更加精準。

3、系統統一數據共享

煙草企業通過引進預算系統，改進預算編制的手段，提高預算的效率和效果。通過大數據集成將預算系統數據整合和共享，提高了預算分析能力，為決策支持提供依據。

4、責任明確權責匹配

明確了預算流程和組織結構，建立責任主體，將權責利掛鉤，建立合理的激勵和約束機制。

總之，全面預算管理的實施成為煙草企業轉變觀念、提升水平、創造價值和支撐戰略的重要手段。

三、煙草企業預算管理現狀

（一）預算編制仍存在隨意性

煙草專賣體制的特殊性，家大業大的通病，編制預算習慣往往按計劃依據歷史數據和經驗判斷而定，預算計劃不精準、不合理、費用預計缺乏前瞻性，存在個別項目預算編制與實際執行偏離較大的現象。例如：下級單位對集團公司年度內所有工作事項掌握不全，常常對日常費用預計不足，造成如差旅費、辦公費、運輸費等預算偏緊，時常申請調整；投資和維修項目申報時，擔心設備出現狀況，求全、求大申報預算。實際實施時，因招標、采購、維修期限、生產安排、審計等諸多種原因，預算執行進度緩慢，出現為完成預算年底突擊集中報賬或預算執行程度偏低的現象。這些現象造成預算有可能調整頻繁，缺乏剛性。而預算執行不均衡，不利企業費用的控制改進和對比。

（二）預算系統與其他系統對接不暢

近年來，電子信息技術迅猛發展，煙草企業順應發展，從規范和效率出發，先后開發運行預算系統、采購管控系統、資金支付系統和ERP財務核算系統，這些系統環環相扣，互相聯動，預算系統做為系統的源頭，重要程度可想而之。實際運行中，由于企業預算管理人員綜合專業技能和電算化操作水平不一，往往因預算科目、項目掌握不全部，經辦人員為了報銷而使用不相符的科目預算去發生業務；因ERP系統操作不熟練、資金支付填單等錯誤原因，造成部分預算執行受阻，致使真正的業務無法執行的現象。財務人員常常化費很大的力氣和時間聯系幾個系統信息人員糾正錯誤和修改預算，經辦人員又為業務不能按時支付而焦慮。業務人員和財務人員同時感到并沒有因信息化帶來高效快捷的業務流轉，反而會因系統過于龐大，系統間對接不暢使得預算在執行中受困。

（三）預算過程考核不嚴格

煙草企業均建立了預算管理機構和管理制度，預算編制、申報、執行、考評也都在執行，預算管理現狀中，執行程度和效果不一。

預算編制過程中，因業務部門預算管理員變動或對經濟業務預計不足，出現預算漏報，少報、錯報事項。執行過程中，因戰略計劃、目標不合理、不科學原因，使得預算執行發生問題，這些問題有客觀因素，也有主觀因素。預算評價時業務部門以種種不可控因素為由申辯，考評部門因服務不到位和怕得罪人放松考核，造成預算考評機制形同虛設，流于形式。一套全面客觀、兼顧公正的預算考評體系的建立尤其重要，也是推動預算管理不斷完善的必備手段。

（四）預算定額體系不健全

構建科學的預算定額標準體系，是資源分配的重要依據，是確保預算目標實現的關鍵，煙草企業在預算定額上還存在以下問題。

1．總體規劃不到位。預算定額是一項繁瑣、細致的工作，由于各企業單位管理方式和重視程度不一，定額體系建立的進度和定額數據庫的形成參差不齊。各企業定額標準的制定口徑和標準不統一，企業間部分定額標準的差異較大。

2.制度建設有待加強，管理責任落實不到位。定額標準的管理、考核與評價等相關配套制度與工作機制還不健全，歸口管理責任落實不到位，難以實現對預算定額項目的有效管理。

3.管理分工不明確。企業內部對定額數據建立有相互推諉和收集整理數據的為難情緒，預算定額標準建立的歸口職責和定位不清，分工不明確。化錢的部門認為定額是財務或企管的事，而簡單的定額不能滿足企業的要求，有效的定額又讓企業受到制約產生抵觸情緒。

四、煙草企業預算管理建議

（一）預算編制科學統籌

1、優化資源分配方式

構建戰略、目標、計劃、預算、評價五個要素的PDCA循環，實現要素管理的持續優化。通過預算理念、流程、考核等內容的提高促進各層面的溝通和協調。明確各層級責任與分工，通過目標層層分解，使控制策略與戰略保持一致，同時為自下而上形成資源需求及自上而下資源配置等做好輸入和準備。充分利用外部視角，根據行業發展趨勢科學統籌和調配預算，集中頭部資源，打造爆款，從而提升品牌核心競爭力和價值驅動。

2、以業務驅動進行預測

引進預算系統，改進預算編制的手段，提高預算的效率和效果。通過業務財務一體化開展預算編制、申報、評審、分析和評價。通過業務耗用的最優時間和價值匹配預算，盡可能做到預算精準，資金合理調配使用，把錢用在刀刃上。

生產：以銷定產（品牌、規格）、產銷平衡、總量控制，確定各卷煙廠不同牌號、規格卷煙的生產量。

采購：依據不同牌號、規格卷煙的生產量以及單耗定額，確定各種物料的采購量及采購資金

銷售：依據卷煙計劃管理的特點，在不能突破總量控制的前提下，改善、優化卷煙品牌、規格結構。

（二）掌握系統之間的關聯性

企業不僅要加強財務人員專業技能水平和信息化操作的水平的提高，還應提升財務人員解決問題和分析問題的能力。要掌握系統與系統間的勾稽關系和運行規律，要有快速解決業務部門問題的能力，充分發揮預算系統龍頭作用。財務人員還應當好預算培訓員，指導業務部門掌握預算所涵蓋的財務指標，服務職能部門完整地申報預算、正確填報單據，確保預算執行暢通。

預算執行中的偏差通過標準化流程進行校正，同時持續優化系統。利用信息化技術將業務-預算-財務各系統聯動管控，數據集成共享，預算執行多維度實時統計查詢。通過大數據集成提高分析和決策支持能力，防范企業經營風險，為業績管理體系全面建設奠定基礎。

（三）嚴肅預算過程考評

預算考評要從及時性、準確性、合規性和完整性四個維度開展。預算編制應準確，不缺項、不漏項、不夸大，要可依、可據。預算執行應按經濟業務有序進行，過程要合規、完整，執行中不可控因素的剔除要有確切的依據。預算分析要客觀、透徹，理由要充分。預算考評部門要依據制定的標準分級考核，按期通報考評結果，分析、跟蹤和服務考評事項，層層傳導壓力，使預算管理機制高效運行，預算管理價值更加突顯。

（四）完善預算定額體系

定額預算是全面預算的重要組成部分，也是精益成本管理的重要手段，企業建立定額體系建設有益于煙草行業進行成本費用的預算、管控評價及行業對比分析，建立健全精益成本與預算管理相結合的制度可以實現成本的事前、事中、事后控制，全面提升管控水平。

煙草企業應全面梳理、歸集整理、現場調研各業務環節成本費用發生情況，制定定額體系實施計劃。分步驟、分環節建立定額指標目錄和定額值，查找相應環節存在的問題，設置相應的預算項目定額參數表，固化預算項目定額指標。每年根據管控要求適時修訂調整定額標準值，把定額數據內置在預算系統，以供預算編制、審批為依據。通過定額管理的不斷完善有效控制了各項成本費用，促進了企業管理持續改進提升。

五、結束語

持續完善全面的預算管理是煙草管理上水平提升的有力抓手，是煙草可持續發展的有力保障，是煙草企業促使戰略目標落地的有力工具。

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