透過審計案例談審計風險的應對策略

林智亮

寧德市蕉城區(qū)審計局(寧德市蕉城區(qū)固定資產(chǎn)投資審計中心)

一、審計風險概述

1.1 什么是審計風險

所謂的審計風險就是審計人員對財務報表進行核實，最終認證推翻之前對其的判定，不符合事實的錯誤結論使得審計員發(fā)表錯誤的審計意見的風險。

1.2 審計活動與審計風險的關系

審計活動與審計風險相關聯(lián)，在審計活動過程中，審計風險也會隨之而來。由于現(xiàn)代審計是以企業(yè)的財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權分離為出發(fā)點，審計應該在理論上起到協(xié)調(diào)委托人和代理人利益的作用，最大限度地實現(xiàn)兩者利益的平衡。注冊會計師的審計報告能夠有效解釋管理當局委托的經(jīng)濟責任，降低財務報表使用者在決策過程中面臨的信息失真風險；而在審計活動中，由于審計人員失職，沒有發(fā)現(xiàn)人為欺詐行為，審計人員將被判決賠償，共擔風險，成了替罪羊。由此，審計人員面臨的審計風險越來越大。

二、審計風險案例分析

2.1 審計失敗導致的審計風險

審計失敗是因為審計人員不遵守審計準則的要求，并發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師派出不合格的助理履行審計職責或?qū)徲嫵绦虿坏轿唬罱K沒有發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯誤。“銀廣夏事件”事件就是一個很好的例證：2001年8月，《財經(jīng)》記者揭開了一個重大的虛假故事：天津廣廈1999年，2000年，獲得出口產(chǎn)品的“利潤”，是不存在的，整個事件純粹是一個騙局。而中天勤會計師事務所審計過程，出現(xiàn)一些重大的失誤，如：(一)未有效地執(zhí)行應收賬款認證程序，所有詢證回函是由公司收發(fā)，沒有直接發(fā)送給注冊會計師。(二)審計人員采用備選程序時，沒有執(zhí)行認證程序的應收賬款，僅以內(nèi)部證據(jù)便確認公司應收賬款。(三)審計項目負責人為非注冊會計師。審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知識，缺乏專業(yè)能力。(四)涉案的審計人員未能保持專業(yè)謹慎，出現(xiàn)了重大錯誤。(五)未能有效進行分析測試程序，如存在以預審代替年審、不落實三級審查制度等。

2.2 經(jīng)營失敗導致的審計風險

經(jīng)營失敗，是指由于經(jīng)濟或商業(yè)條件造成的業(yè)務，不能達到投資者的期望。一旦企業(yè)從事商業(yè)活動，就存在經(jīng)營失敗的可能性。問題是，當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計可能失敗，也可能不失敗；而公眾卻無法正確理解經(jīng)營失敗與審計失敗之間的區(qū)別，這往往會連累審計人員。1982年潘斯奎爾銀行(Penscott Bank，Inc。)的失敗和畢馬威(KPMG)的巨額賠款案例都很好地說明了這一點。當公司破產(chǎn)或資不抵債時，財務報表用戶經(jīng)常會想到審計也失敗了，特別是最近的財務報表審計報告是公正的時候，此時用戶仍然會起訴審計有錯。從理論上講，經(jīng)營失敗與審計人員無關，但實際上審計人員風險依然很大。

2.3 其他原因?qū)е碌膶徲嬶L險

事實上，審計失敗的原因一般來自兩個方面，一個是由于被審單位的欺詐管理，二是由于審計單位自身的因素。另外，如審計人員對被審單位極為信任，不保持專業(yè)審慎，不恰當?shù)脑O計和執(zhí)行審計程序；審計證據(jù)收集不足，職業(yè)能力差，職業(yè)道德低下，也是發(fā)生審計風險的直接原因。

三、審計風險的應對策略

透過上述案例，要有效的減少或規(guī)避審計風險，我們可從這幾方面入手：

3.1 完善審計單位的內(nèi)部管理制度

審計單位需要擁有獨立的審計經(jīng)費。如果審計人員對經(jīng)營者財務依賴，經(jīng)濟利益的獨立性造成損害，定然對審計意見有影響。因此，審計單位內(nèi)部管理制度不完善是導致審計獨立性不足的源頭。

審計單位應建立以質(zhì)量為導向的晉升制度、薪酬、績效考核和程序。在承接業(yè)務時，避免過分強調(diào)商業(yè)利益，而忽視業(yè)務質(zhì)量。要細心了解被審客戶及單位的基本情況。最近幾年國內(nèi)證券市場發(fā)生的一系列審計失敗案件多，大多是審計人員對單位基本情況的了解不夠。在審計中，審計人員應嚴格按照審計程序，使用合理的審計方法，收集合適的審計證據(jù)。同時，需要有適當經(jīng)驗與能力的審計人員，承擔著獨立審計的重要任務，有效得避免發(fā)生審計風險。

3.2 提升審計人員綜合素質(zhì)

審計人員是審計工作的實施者，其業(yè)務能力，直接關系到審計質(zhì)量和成敗。而時代的要求和審計方式的更新對審計人員的素質(zhì)提出了新的要求。單位要積極培養(yǎng)具有復合型知識結構的計算機、審計系統(tǒng)開發(fā)人員。審計人員通過參與各種形式的培訓和實踐，學習新的審計理論、技術和方法，提高綜合素質(zhì)，使之成為審計專業(yè)人員，有效防范、避免審計風險的發(fā)生。

3.3 加強審計風險控制能力

重大錯報風險主要包括兩個層面：報表層次和認定層次的重大錯報風險。兩者之間的合理區(qū)分是前一時期的一項重要工作。此外，還應對其他可能的風險進行評估，加強對剩余風險范圍和類型的界定是關鍵。如檢查風險易發(fā)生在操作和取證過程中。因此，合理界定審計程序和程序的時間，性質(zhì)和范圍，加強對各項要素的控制，是降低審計風險的重要前提條件；另外審計人員嚴格控制審計質(zhì)量，是各個環(huán)節(jié)降低風險的關鍵。審計人員應根據(jù)審計風險模型和企業(yè)的實際運作情況，探索整個審計工作的深度和力度，把風險問題控制在一定范圍內(nèi)。

3.4 辯證地看待審計風險

審計風險，一方面會帶來經(jīng)濟賠償，甚至可能導致監(jiān)禁，這在一定程度上導致就業(yè)人員傷害很大，減少了公眾對審計的的信任度;另一方面，審計風險也有其積極的意義。由于審計風險的存在，往往會促使審計人員不斷創(chuàng)新工作思路，改進工作方法，加強職業(yè)道德建設，在審計過程中更加審慎。審計工作的開展，將有助于我們更好地理解風險，更好地控制風險發(fā)生。所以審計人員應該有一個好的態(tài)度，付出足夠的努力，提高應對審計風險的能力。

四、結束語

最后，需要指出的是，盡管審計風險有很多原因，審計人員在執(zhí)業(yè)中，應保持應有的專業(yè)審慎。這種專業(yè)的懷疑態(tài)度既有助于維護審計結果，也有助于提高審計效率。在審計工作中，即要保持獨立性，強化內(nèi)部審計的作用，又要加強對被審單位的內(nèi)部監(jiān)督，有效降低審計風險。

[1]張強，《供應鏈金融風險特征及審計應對策略》[J].南京審計大學學報，2016(13)

[2]葉陳剛，何歡.《 會計師事務所審計風險識別與控制》---[J].財會通訊(學術版)，2007(4)

[3]《審計學》——《第四章應收款項審計_百度文庫》——2016.2