第三方支付平臺分期付款會計處理的探究
——以螞蟻花唄為例

方小珍 錢小花

淮陰師范學院經濟與管理學院

第三方支付平臺分期付款會計處理的探究
——以螞蟻花唄為例

方小珍 錢小花

淮陰師范學院經濟與管理學院

如今是互聯網金融數據爆發的時代，隨著互聯網金融的不斷延伸，它已經滲透到我們的日常生活當中，第三方支付機構的出現，消費者由原先的傳統消費模式轉變為互聯網消費模式。本文講闡述第三方支付平臺分期付款會計處理存在著各種問題并提出相應的對策。

第三方支付平臺；分期付款；會計處理

一、引言

第三方支付平臺，就是指與各銀行簽約合作，擁有某些實力和信譽保障的第三方支付獨立機構創造的交易支持平臺。而第三方支付是買賣雙方在交易過程中的充當資金的“中間平臺”，是在銀行監管下保障交易雙方利益的獨立機構。由于網購規模快速增長，第三方支付平臺的運行模式吸引了更多投資者眼球：馬云在支付寶基礎上創建小微金融服務集團；微信5.0版本向移動社區商務和移動支付延伸；蘇寧創建任性付、京東拋出白條等一系列商業運營模式。由此可見這個剛剛興起的熱門產業，正以自己的熱情和獨特魅力，深刻地改變著中國的傳統金融業，這在某種程度上對我國會計行業的發展也面臨著巨大挑戰。

國內許多學者都對該熱點問題進行了一些理論分析。謝麗源(2016)根據目前信息處理的大數據金融條件，第三方支付拓展了一種新的理財方式與此同時也提拱了一種新型的金融服務，在其看來，新的金融方式給傳統的金融會計核算帶來嚴峻的挑戰，作者以螞蟻花唄為背景介紹了第三方支付平臺分期付款業務和會計處理方式[1]。馬驍，胡松筠(2012)在介紹第三方支付發展現狀的基礎上，以我國現在主要的第三方支付平臺為例，提出了第三方支付存在的問題及其解決對策，并對其廣闊的發展前景進行展望[2]。Miller Ted(2015)將重點關注在如何在金融服務中積累財富，從選用銀行到貸款協會，從而推出網上銀行的優勢對比第三方支付平臺的信貸服務，表現出了商戶們對網絡信貸的支持[3]。

二、第三方支付平臺分期付款會計處理存在的問題

(1)收入確認問題。在財務中確認收入的標準就是“收訖貨款或者取得索取銷售憑證”，以現金結算的，在收訖貨款時確認收入，有合同的按照合同約定的時間確認收入。 針對公司業務的性質，第三方支付平臺主要以收取分期還款的利息作為主營業收入，買家確認收貨時一次確認銷售收入，但是如果買家對商品不滿意要求退貨，那么第三方支付平臺要沖回原來的分錄，因此對收入的會計處理財務人員需要謹慎。當然，這也很容易造成應收賬款的“增收”及“逃稅”等現象，這就為企業在賬務處理上采用各種非法、非正規手段來裝飾企業的經營業績，虛增銷售收入，虛增利潤提供機會。

(2)賒銷款項的會計處理易造成跨期現象。螞蟻花唄的主要特點就是：當月消費，下月還款，其實也是一種賒銷的方式，按照規定，采用賒銷方式在財務上是不能確認收入的，但是這筆墊付的資金螞蟻金服將金額轉給賣家，那么這筆金額企業(螞蟻金服)只能進入應收賬款。再者，如果消費者采用的分期還款的方式使用螞蟻花唄，那么企業每個月收到一筆本息金額，均需要做一次分錄，很明顯增加了企業財務的工作量，會計處理也很容易造成跨期現象。

(3)分期付款的還款方式缺乏穩健性。對于大宗商品，很多買家會傾向于選擇使用分期付款的交易模式，而商家也會申請開通螞蟻花唄分期付款的銷售模式，原因在于：一方面，由于大宗商品的金額較大，對于淘寶大部分買家而言一次性支付確實有點困難，所以商家通過這以銷售模式，可以為企業的產品打開銷路，增加主營業務收入；另一方面，分期付款是買家和第三方支付平臺之間的簽署的協議，和賣家沒有直接的利益關系。一般情況下，分期付款的收款期限越長，發生損失的概率越高，因此第三方支付平臺承擔了交易的主要風險，而企業按照謹慎性原則確認收入時可能難以把控，會造成虛增收入，虛增利潤的情況，因此，這種做法相對不是很穩健。

三、第三方支付分期付款會計處理方式的對策

(1)計提一定比例的壞賬準備。消費者在使用第三方支付平臺消費確認收貨之后，第三方支付機構需要立即將這部分收入計入應收賬款，如果貨物退回，那么貨款會退回到第三方，第三方支付機構需要及時根據之前的會計分錄做反方向的分錄，這樣不容易造成財務的賬面混亂，當然，如果消費者采用的是分期付款的方式使用，手續費用需準確核算，如有約數需在還款的第一個月計入手續費用。另一方面，根據國家有關規定，第三方支付平臺就應收賬款需要提取一定比例的壞賬準備，而計提比例可以由第三方支付平臺自行決定，需在年報中進行披露。

(2)建立健全的內部控制制度。內部會計控制是每個企業持續經營的重要組成部分，建立健全的內部會計控制制度能夠由合理地保證會計信息的真實可靠。第三方支付平臺同樣需要做出有效地內部控制體系。一方面，企業需要對商戶的芝麻信用進行正確的評估，因為這關系到企業墊付出去的資金是否可以收回，收回的幾率有多少，這在某種程度上還存在一定的信用風險，同時需要合理控制壞賬準備的計提比例，這樣能減少企業在可預見范圍內的損失。另一方面，加強內部審計監控，對于每筆業務的發生和結束實行有效控制，提高會計信息質量要求。

(3)加強行業標準，規范財務人員做賬技巧。第三方支付平臺極具改變了21世紀互聯網+時代，對我國的市場經濟帶來很大的沖擊，改變了人們的消費方式和消費習慣理念，而人們對于這種提前消費的觀念是很容易接受的。隨著第三方支付交易模式的日益滲透，某些方面的制度和監管還存在空白，需要政府加大力度管控，不斷更新創新建設，尤其是要完善確立行業標準，努力規范我國企業財務人員的做賬技巧。

[1]謝麗源.第三方支付平臺分期付款會計處理的探究[J].財會月刊，2016(0036)：05.

[2]馬驍，胡松筠.第三方支付存在的問題及其解決對策[J].科技和期刊，2012(226)：152—156.

[3]Miller Ted(2015)Banking Today.Kipingers Practical Guide to your money.

方小珍，女，江西撫州人，中國注冊會計師，會計學碩士，主要從事管理會計研究。