小微企業(yè)納稅籌劃
——基于增值稅

賈 雯 蔣睿文

重慶理工大學(xué)

一、小微企業(yè)的含義

小微企業(yè)是指小型企業(yè)。所有的小微企業(yè)的業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入必須支付我們的增值稅，所得稅。按照財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)優(yōu)惠政策的通知標(biāo)準(zhǔn)，符合小微企業(yè)條件的條件如下：工業(yè)企業(yè)年度納稅總額不得超過(guò)30萬(wàn)，員工人數(shù)不得超過(guò)100人，總資產(chǎn)不得超過(guò)3000萬(wàn)元。其他企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過(guò)30萬(wàn)，員工人數(shù)不超過(guò)80人，總資產(chǎn)不超過(guò)10萬(wàn)元。

二、小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

根據(jù)2015年一季度報(bào)告，小微企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)下滑。全國(guó)小微企業(yè)營(yíng)業(yè)額比2014年四季度下降39.3%，全國(guó)小微企業(yè)利潤(rùn)率下降到46.5%。但是，全國(guó)小微企業(yè)營(yíng)業(yè)額預(yù)計(jì)增長(zhǎng)45.4%，比預(yù)期成交低19.9%。這表明，隨著整體經(jīng)濟(jì)放緩，小微企業(yè)下滑，小微企業(yè)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)仍顯示出信心。這主要是國(guó)家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一列的關(guān)于小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，促進(jìn)小微企業(yè)在新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)于改善現(xiàn)狀無(wú)疑是最有效的政策。

三、小微企業(yè)增值稅納稅籌劃

為了解決我國(guó)企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起首次在上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。到2016年5月1日為止，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。“營(yíng)改增”是國(guó)家優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要舉措，是“結(jié)構(gòu)性減稅” 政策的重要內(nèi)容。

“稅收籌劃”具體指的是企業(yè)在不違法國(guó)家相關(guān)法律的前提下，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的謀劃和預(yù)算，科學(xué)地減少納稅成本，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 對(duì)于小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

(一)關(guān)于設(shè)備的稅收籌劃

目前，我國(guó)企業(yè)的成本主要包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備支出等等。而其中的設(shè)備支出費(fèi)是企業(yè)的成本中重要組成部分。由于資金的不足，許多企業(yè)都會(huì)對(duì)工程中的設(shè)備采用租賃的形式，所以，合理安排設(shè)施的購(gòu)入時(shí)間對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是至關(guān)重要的。

1.合理安排購(gòu)入時(shí)間

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的“營(yíng)改增”政策，企業(yè)可以抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，因此，企業(yè)可以將工程里需要購(gòu)進(jìn)的設(shè)備在“營(yíng)改增”之前采取租賃的方式，在“營(yíng)改增”之后購(gòu)進(jìn)，從而可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少稅負(fù)。

例1：安得公司是一家小微運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，2016年1月1日該公司準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值1000萬(wàn)的分揀快遞的設(shè)備，但如果此時(shí)采購(gòu)，不能直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么公司此時(shí)可以考慮，先與設(shè)備的供應(yīng)商簽訂幾個(gè)月的租賃合同，待“營(yíng)改增”實(shí)施之后，再購(gòu)進(jìn)這個(gè)設(shè)備，此時(shí)可以抵扣170萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此，我們可以看出，合理安排設(shè)備的購(gòu)進(jìn)時(shí)間可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的遞減，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。

2.變更租賃合同

國(guó)務(wù)院頒布“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)租賃時(shí)簽訂的合同是由出租方繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而關(guān)于這種租賃合同的處理，企業(yè)可以和出租方商量，結(jié)束之前的合同，在“營(yíng)改增”之后，重新簽訂新的合同。實(shí)行新的合同之后，出租的企業(yè)用租賃得到的收入繳納增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而企業(yè)可以根據(jù)出租方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅負(fù)。

例2：A企業(yè)是一家廣告服務(wù)公司，由于業(yè)務(wù)的需要，與企業(yè)B簽訂了一份長(zhǎng)期的設(shè)備租賃合同，合同價(jià)值1200萬(wàn)，由于是“營(yíng)改增”之前簽訂的，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)，A企業(yè)可以和企業(yè)B進(jìn)項(xiàng)協(xié)商，終止之前的合同，改為在“營(yíng)改增”之后簽訂一個(gè)新的合同，這時(shí)，企業(yè)可以抵扣204萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此，可以看出改變租賃合同的時(shí)間可以減少企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

(二)關(guān)于收入的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)等多種應(yīng)稅行為的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算每個(gè)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，對(duì)于每個(gè)月銷(xiāo)售額小于三萬(wàn)元的企業(yè)可以享受暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

1.跨月收款銷(xiāo)售

對(duì)于一般納稅人企業(yè)，可以將企業(yè)設(shè)置為幾個(gè)小規(guī)模納稅人，并且將這幾個(gè)小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額控制在每個(gè)月3萬(wàn)元之下。企業(yè)可以和購(gòu)買(mǎi)方協(xié)商物品的發(fā)出時(shí)間，在不影響購(gòu)買(mǎi)方的情況下，合理安排確認(rèn)收入時(shí)間，以達(dá)到減稅的目的。

例3：甲公司是一家制造業(yè)公司，為小規(guī)模納稅人，每月繳納增值稅，2016年9月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，價(jià)值6萬(wàn)元，假如，企業(yè)全在9月確認(rèn)收入，那么除去可以?xún)?yōu)惠免稅的3萬(wàn)元，企業(yè)還需要繳納0.9萬(wàn)元的增值稅。但如果和客戶(hù)協(xié)商，分期結(jié)算的方式收回款項(xiàng)，那么可以采取9月收回3萬(wàn)元，10月收回3萬(wàn)元元，此時(shí)企業(yè)可免去0.9萬(wàn)元的增值稅，從而達(dá)到減輕增值稅稅負(fù)。

2.按季繳納增值稅

由于很多企業(yè)具有季節(jié)性的銷(xiāo)售特征，很可能某兩個(gè)月銷(xiāo)售收入特別大，而第三個(gè)月的收入較少，此時(shí)如果按月繳納增值稅，企業(yè)可能因?yàn)榧竟?jié)性的原因，而多繳稅款。此時(shí)企業(yè)可以采用按季度繳納稅款的方式繳納增值稅，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

例4：UR企業(yè)是一家小規(guī)模納稅企業(yè)，貨物的銷(xiāo)售受季節(jié)性的影響非常大，10月銷(xiāo)售收入達(dá)到5萬(wàn)元，11月收入達(dá)到3萬(wàn)元，而12月收入只有5000元，如果企業(yè)按月繳納增值稅，此時(shí)需要10月繳納0.6萬(wàn)元增值稅；但如果是按季度繳納增值稅，由于UR企業(yè)10到12月的銷(xiāo)售額總共只有8.5萬(wàn)元，小于9萬(wàn)元的優(yōu)惠額，就不用繳納0.6萬(wàn)元的增值稅，達(dá)到了減稅的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的新趨勢(shì)下，小微企業(yè)必須要抓住這次機(jī)遇，積極尋求發(fā)展道路。學(xué)習(xí)、理解并且合理運(yùn)用好國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠稅收改革，以達(dá)到減輕自身企業(yè)稅負(fù)的目的。隨著稅務(wù)改革的不斷更新，小微企業(yè)需要按照新的稅收制度改革作出企業(yè)相應(yīng)的調(diào)整，合理的籌劃自身的稅務(wù)，抵制非法避稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值的最大化。

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