淺談新會計準則中長期股權投資會計核算的變化

陳亞琴

四川中電啟明星信息技術有限公司

引言：

我黨在《新會計準則》中，對長期股權投資的會計核算進行全面分析，并按照被投資單位的影響程度、公允價值等的評價計算可靠性，將當前企業中長期股權投資的形式分為：子公司投資類、合營企業類、聯合企業類、以及零散型企業投資類四種。新會計準則中關于長期股權投資的變化性記錄，將進一步明晰記錄企業股權核算的標準，降低企業股權投資分配風險。

一、新會計準則中長期股權投資起始會計核算的變化

(一)合并類企業

長期股權投資是企業運作資金的重要來源，是企業發展的經濟命脈，而合并類企業的股權投資管理雙方，均占有企業發展的大規模股份，如果企業需要進行股份投資的調整變動，必須從合并雙方的初始資金入手，實行長期股權投資的科學規劃。新會計準則進一步明確了合并企業長期股權投資規劃的相關條件，提出：合并企業必須在確定其初始資本的基礎上，應用現金、或者非現金資產的轉讓的合作代價，實行合作雙方長期股權投資起始資本的分割，在企業運用過程中，雙方也按照起始資產投資成本，切分收益，承擔風險。

舉例來說，假設A、B同為C企業的合并企業，則其結構運營時，A、B企業需要同時向C企業交付5000萬元價值的資產作為初始資金抵押壓，否則，C企業在后期資本積累、資本溢價的過程中，應將A、B視為經濟合作企業，而不是長期股權投資企業。反之，如A、B企業為非同一控制下的股權投資企業，則可以通過C企業股權發型的“資本公積-資本溢價”過程，按照公允價值與總體面額之間差額，進行初始資金分配。

(二)其他類長期股權投資初始資金的處理

其他類長期股權投資形式，即合作企業的長期投資不能達到其公允價值的合作標準，資金運行的穩定性也相對較低。這類企業的長期股權投資初始資金管理，首先要按照股份購買初期的投資比例，制度長期股權運作的相關的費用；其次，資本公積發的收益分配，要按照企業公允價值標準進行初始成本調節程度，進一步分析初始資金與后期收益之間的關系。最后，此類企業的公允價值調整，需要按照合作企業合作中協定的，初期投資成本的相關性規定，實行公允價值的調節，但合同中所規定的價格調整，不得高于企業資產公允價值。

我們舉例說明這一點核算的變化，假設M企業和N企業是長期股權投資合作企業，但M企業與N企業是合作企業，且整體投資沒有達到公允價值的投資標準，M企業與N企業之間的合作期間，M的初始合作的資金投入為700萬元，M企業持有N企業30%股份，其投資少于公允價值300萬元，實行M與N的合作的后期公益調整與其中結構的投資分配，需要支付25萬元的額外操作費用，此時，M企業需要支付其初始現金、以及額外費用兩部分，N企業對M企業的股權始資金調整時，需按照雙方簽訂的長期股權投資協議，實行M企業公允價值補充性調整。

二、新會計準則中長期股權投資后期會計核算的變化

新會計準則中長期股權投資的分析，也將傳統后期成本運算與調節，從企業資產處理同一規劃模式中，將長期股權投資的后期投資也區分出來。這樣，企業進行長期股權投資管理時，就可以按照股權后期實際變化情況，靈活的進行收益分配，使股權調整與分配更加清晰。

(一)成本法

成本法是指長期股權投資的后期收益資金管理，按照初期成本管理的方式進行計價[1]。這種成本后期分析方式，適用于投資企業長期受控于被投資企業，它能夠為投資企業提供長久、有效的資源供應。雙方長久穩定的合作前提，使后期利潤分配中，存在分支可能性較低，此時，投資企業和被投資企業只需按照雙方初期投資資金的比例，進行后期價值核算與分析即可。如果公允價值發生變化，雙方按照公價值變動的差價補充即可，這是投資企業與被投資企業后期利潤切分最簡單的投資策略。

另一種是被投資企業與投資企業公允價值，無法達到長期有效的規劃處理，后期利潤切分的分支過多。與以上相對整齊的企業公允價值分析方式相比，此時企業初期投資成本，充當了后期收益價值調整的標準，是企業長期股權投資分配的重要主要標準。

(二)權益法

長期股權投資按照長期初始成本計價，并依據投資企業享有的效益份額，實行賬面投資方法的調整。如果被投資方確定與初期資本投資單位公允價值份額，可適當調整投資初始成本，與被投資單位可抵押資產份額[2]。反之，如果被投資企業的投資比例小于被投資企業的公允價值，需按照差額價值，進行投資股權差額處理，被投資企業與投資企業之間，可通過被動調整的方式進行權益分配。

(三)轉換法

轉換法是將投資企業經濟利益與被投資企業利益相互對應，保障投資企業和被投資企業的資產對等。簡單而言，就是將合作企業之間的長期股權投資資本和資金的相互轉換，其目的是為了保障被投資企業的資金能夠流暢運作，實現長期股權投資的穩定運行，降低單一資產運作風險。

結論：

綜上所述，淺談新會計準則中長期股權投資會計核算的變化分析，是現代企業資產分配綜合管理的體現。在此基礎上，我們將長期股權投資的分析，分為被投資企業合并類、其余類的核算，以及后期盈利中成本法、轉換法、以及權益法的方式進行分析。因此，新會計準則中長期股權投資會計核算的變化解析，將是現代企業資產創新規劃的參考。

[1]張峰.淺析新會計準則中長期股權投資的核算方法[J].會計之友，2011(32)：72-76.

[2]尚明娟.新會計準則中長期股權投資的變化[J].中外企業家，2009(11)：74-75.