對(duì)我國會(huì)計(jì)信息披露存在問題的思考

洪錦菲

長安大學(xué)

對(duì)我國會(huì)計(jì)信息披露存在問題的思考

洪錦菲

長安大學(xué)

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。然而各個(gè)國家中會(huì)計(jì)造假事件屢禁不止，其中安然事件尤為出名。因此，筆者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在著利潤操縱，不真實(shí)，不充分，不及時(shí)，不具備可比性等現(xiàn)象做出了一些思考，目的在于為我國會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)提供一些建議。

信息披露；公司內(nèi)部治理；外部監(jiān)督

一、我國會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

在會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀中，存在著利潤操縱，不真實(shí)，不充分，不及時(shí)，不具備可比性等現(xiàn)象，筆者認(rèn)為有一下幾點(diǎn)原因：

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

我國的上市公司，有很多都是由國有企業(yè)改制而來，因此就出現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置繁瑣、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不力等問題。具體分析如下：第一，上市公司內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)所致。上市公司為了保證或者推動(dòng)公司在證券市場(chǎng)的地位，亦或者公司內(nèi)部管理層為了一己私利而故意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行利潤的操縱。還有一些公司為了上市，虛增業(yè)績、不實(shí)報(bào)表、粉飾業(yè)績，從而達(dá)到最終的目的；第二，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致股東大會(huì)流于形式；第三，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不到位。在我國《公司法》中雖然對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，但是如何充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職權(quán)和作用，卻缺乏行之有效的操作細(xì)則；第四，機(jī)構(gòu)設(shè)置過于繁瑣，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制薄弱，并沒有形成有效的內(nèi)部控制，僅僅是公司重要領(lǐng)導(dǎo)人說了算，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。

2.外部監(jiān)管機(jī)制不健全

在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作在信息披露中起著非常重要的作用，投資者所掌握的信息很大層面都是來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的本質(zhì)就在于它的獨(dú)立性，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，卻常常出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司共同做假賬的現(xiàn)象，這樣就會(huì)造成虛假信息的披露，從而給投資者造成損失，阻礙市場(chǎng)的良性發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前上市公司的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺少經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收、金融等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)是導(dǎo)致存在會(huì)計(jì)信息披露問題的另一原因。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員往往要根據(jù)專業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，也由于其知識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不真實(shí)的情況。另外后續(xù)教育不到位也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。很多會(huì)計(jì)人員對(duì)后續(xù)教育的重視不足。

二、我國會(huì)計(jì)信息披露問題的解決對(duì)策

對(duì)于我國會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該將“內(nèi)部治理”和“外部監(jiān)督”結(jié)合起來，雙管齊下，并據(jù)此提出了如下幾點(diǎn)建議：

1.建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制不健全，治理結(jié)構(gòu)存在漏洞是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏真是性的關(guān)鍵，因此必須采取合理的措施來予以解決。公司治理結(jié)構(gòu)指的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)企業(yè)高管、董事會(huì)以及股東三者之間權(quán)利的分配、制約與平衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)。

(1)繼續(xù)推進(jìn)獨(dú)立董事制度

我國公司治理結(jié)構(gòu)不合理，其中董事兼任高級(jí)經(jīng)理的現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏獨(dú)立董事。一個(gè)健全有效的董事會(huì)中，獨(dú)立董事在董事會(huì)中扮演著相當(dāng)重要的角色；監(jiān)事會(huì)受制于公司管理層，其行為很難獨(dú)立。因此，制定切實(shí)可行的措施，使獨(dú)立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補(bǔ)。

(2)建立審計(jì)委員會(huì)

建立審計(jì)委員會(huì)以保障公司財(cái)務(wù)的透明度。它的主要功能是監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度、公司行為規(guī)則等。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量

為了提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)做到：第一，立足建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境，加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。第二，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量。第三，確立職業(yè)道德與審計(jì)水平并重的教育目標(biāo)。公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品格，公平地、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。隨著審計(jì)環(huán)境的變遷，審計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)大，必然對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計(jì)的方法與技術(shù)。

3.提高我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要提高我國會(huì)計(jì)人與偶的素質(zhì)應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是知識(shí)層面，二是道德層面。對(duì)于知識(shí)層面來說，企業(yè)主管應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員采取分層次、分期、分批的進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真的考核。鼓勵(lì)在職人員學(xué)習(xí)稅法、金融學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想和職業(yè)道德教育。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)應(yīng)用于整個(gè)職業(yè)生涯中，有關(guān)單位應(yīng)該把職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)長期的工作，并且有計(jì)劃、有組織的進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用各種手段來幫助會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)道德觀，不斷的提高道德修養(yǎng)，抑制不良的工作作風(fēng)。企業(yè)還應(yīng)該制定一套完整的檢查考核制度，對(duì)違反法紀(jì)的人員進(jìn)行嚴(yán)懲，吊銷其已取得的資格證書，把會(huì)計(jì)人員的道德水平高低作為其考核的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。

洪錦菲(1995-)，女，漢族，福建省，本科在讀，長安大學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向。