我國中小型會計師事務所審計質量控制探析

邵 帥

北京物資學院商學院

我國中小型會計師事務所審計質量控制探析

邵 帥

北京物資學院商學院

對于中小型會計師事務所而言，審計質量更是其在殘酷的競爭市場上賴以生存和發展的保證。本文從中小型會計師事務所的特點出發，著重分析我國中小型會計師事務所審計質量在發展中存在的問題及其原因分析，從問題的角度給予中小型會計師事務所就內部環境建設、外部環境建設以及組織文化的構建提出建議及改進措施。

會計師事務所；中小型會計師事務所；審計質量

一、我國中小型會計事務所審計質量現狀及存在問題分析

(一)我國中小型會計師事務所分布現狀及審計質量現狀

我國會計師事務所目前有三十余年的發展歷程，雖然數量較多，也取得了一定的職業經驗，但從整體來看處于發展的初級階段，存在著規模小、競爭力弱的突出問題。事務所規模小，必然導致業務少，承接風險能力小。為了謀求生存發展，中小型會計師事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭以及協同被審單位共同舞弊等現象層出不窮。

(二)我國中小型會計師事務所審計質量存在的問題

1.人才短缺，高素質人才流失。隨著成立會計師事務所的門檻放低，我國會計師事務所數量也達到了前所未有的擴大，由此也產生了人才相對短缺的問題。相對于大的事務所來講，中小型會計師事務所的薪金水平比較低、晉升空間也比較小，所以經驗豐富的注冊會計師人才都會選擇大的事務所，而選擇中小型事務所的大多是經驗和專業知識不全面的學習型人才，經過三五年的業務的熟練，這些人才將多會選擇到高層次、高收入的大型事務所。

2.內部治理不完善，獨立性較差。由于中小型會計師事務所的權利往往集中于合伙人手中，其個人能力和自身素質決定了事務所發展的方向，大多數決策者往往都只專注于眼前的利益，忽略了長遠的發展。其次，相對大的上市公司而言，小型會計師事務所的服務對象多為中小型企業，在審計驗資活動中，減少必要的審驗程序，審計報告流于形式。而且很多中小會計師事務所內部考核與激勵機制不健全，考核、激勵、晉升運作不透明，員工的基本權益未能達到很好的保護。

(三)我國中小型會計師事務所審計質量低下的成因分析

1.從會計師事務所內部來看，存在以下幾類問題：

(1)會計師事務所的執業能力。會計師事務所執業過程中保持謹慎，保持獨立性的能力和執業能力的高低是決定一個事務所審計質量的重要因素。但目前我國的審計市場現狀則是委托方和被審計方是同一單位，這對會計師事務所的獨立性造成了很大的影響，嚴重降低了審計質量。會計師事務所只有保持好獨立性，不會因被審計單位的壓力而影響自己的職業判斷才能有高質量的審計服務。所以說獨立性對審計質量有很大的影響。

(2)會計師事務所的規模。一般來說，規模大的會計師事務所資金雄厚，有能力的審計人員多，客戶也多。正是因為規模大的會計師事務所客戶眾多，如果因為一位客戶喪失獨立性造成聲譽受損，就會流失更多的客戶，這種較大的機會成本使得規模大的會計師事務所以機會主義行事的幾率比較小。所以，規模大的會計師事務所要比規模小的會計師事務所獨立性高，同時又因為專業人才豐富，專業勝任能力強，能夠提供更全面，有保證的審計服務，其審計質量也就越高。

2.外部來看，總體執業環境差，會計師事務所一部分是由以前的行政部門脫鉤改制而來，所以對于身份的轉換，外界的配套設施不能與之適應，容易出現一些問題。

(1)審計市場。當前我國審計市場在供給方面是會計師事務所眾多、審計供給量較大，而在需求方面卻是嚴重不足。這種供需不均衡的情況下。更使得中小型會計師事務所為了求生存在審計服務的收費過低，甚至出現低價攬客行為，降低了審計質量。由于企業聘請會計師事務所進行審計的目的只是為了應對政府要求，所以在選擇會計師事務所時，是看會計師事務所能否滿足企業的需求出具標準意見的審計報告。這就更促使中小型會計師事務所為了利益而放棄遵循職業道德和審計準則，降低了會計師事務所的審計質量。

(2)政府監管。從我國恢復審計制度以來，審計市場一直未離開過政府的監管，政府在審計發展過程中起著關鍵的作用。但是政府的干預會導致被審計單位即是委托方又是被審計方，穩定的鐵三角關系被打破，變成了單一的委托和被委托的關系，這大大影響了會計師事務所的獨立性，從而影響會計師事務所的審計質量。

二、改善我國中小型會計事務所審計質量的措施

(一)事務所內部環境建設

內部管理主要是內部人事管理，一方面員工的福利待遇有所提高，一方面要讓員工能夠充分發揮自己的所長，能夠在工作中體現自己的價值。擴大和更新事務所的核心力量，中小型會計師事務所必須要進行健全人事管理制度，讓更多優秀的會計人才能夠得到發展的機會和空間。同時，可以招聘優秀的畢業生來事務所實習，既可以節約成本，也在實習生中選擇合適的對象進行培養。

(二)事務所外部環境的建設

政府應成為改善和優化審計外部執業環境的主導力量，減小中小型會計師事務所的生存壓力。政府應該在公平的前提下，為中小型會計師事務所的發展提供更多的扶持政策，對行業內表現好的予以獎勵，對有違反法律法規行為的中小型會計師事務所給予嚴懲。除此之外，注冊會計師行業協會也應加強監管，定期以中小型會計師事務所的信譽執業質量等作為考核標準，也能為中小型會計師事務所的發展起到良性循環的作用。

(三)構建向上的事務所組織文化

組織文化的思想管理過程是無形的，主要通過營造事務所的執業氛圍和執業環境，來影響審計人員的思想。它可以通過領導的示范、先進員工的帶動、審計人員的相互交流、影響等非制度形式引導審計人員樹立正確的意識。這些意識是事務所組織文化得到拓展的良好基礎，可以加速組織文化的內化過程。

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