房地產(chǎn)類上市公司會計政策選擇研究

周城宇

MPACC二班2016605029

房地產(chǎn)類上市公司會計政策選擇研究

周城宇

MPACC二班2016605029

近年來我國房價持續(xù)上漲，并且其賬面價值顯著低于公允價值，如果房地產(chǎn)上市公司選擇公允價值的計量模式，這無疑會給房地產(chǎn)上市公司帶來一筆不菲的賬面收益，從而股東權益會獲得巨大的提升，以后融資和籌資會更加方便。這就需要企業(yè)選擇好適當?shù)臅嬚哌M行會計核算和編制財務報表。會計政策(Accounting Policies)，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個"選擇"問題。因此，從現(xiàn)在起，人們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業(yè)對會計政策的重視。

房地產(chǎn)；上市公司；會計

房地產(chǎn)上市公司會計政策選擇的研究現(xiàn)狀

(一)國外的研究現(xiàn)狀

Emita W.Astami 和 Greg Tower對該研究提供了證據(jù)之間的橫向關系，公司特有的變量和管理會計政策的選擇通過檢查四個關鍵會計政策披露2000年2000 - 2001年度報告的上市公司在亞太地區(qū)。因變量是compsite衡量收入增加(減少)會計政策選擇傾向。

Carolyn B.Levine，Michael J.Smith對追隨者進行了一系列廣泛宣傳報道，美國證券交易委員會(SEC)花了幾個行動改進財務報告和信息披露。援引重點放在數(shù)字，如每股收益，美國證券交易委員會發(fā)表了一份聲明解決這些選舉和披露重要會計政策和實踐的上市公司上。

(二)國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

喬振生(2009)文章一新企業(yè)會計準則為核心的會計體系賦予了企業(yè)一定的會計政策自主選擇權，由此產(chǎn)生了選擇空間，選擇對自己有利的會計政策也成為必然。文章首先對會計政策及會計政策選擇作概念界定，然后通過對作為樣本的上海市房地產(chǎn)上市公司的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務會計政策選擇的描述和分析，力圖揭示我國房地產(chǎn)上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀，最后針對會計政策選擇所反映的問題提出建議。

鮑文佳(2013)會計政策的選擇有其客觀的必然性。文章對房地產(chǎn)業(yè)上市公司做統(tǒng)計研究，針對房地產(chǎn)上市公司會計政策選擇存在的隨意性、操縱利潤、披露不規(guī)范等問題，提出完善披露制度、優(yōu)化公司治理結構、加強外部監(jiān)督等建議，以達到規(guī)范會計政策選擇信息披露制度、提高會計信息質(zhì)量的目的。

朱智敏(2013)盡管本質(zhì)上適應工業(yè)經(jīng)濟的歷史成本會計仍然占據(jù)主導地位，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，她在反應一些對企業(yè)價值產(chǎn)生重要影響的事項和情況上有些力不從心。兼之財務會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)換，會計作為一個信息系統(tǒng)，其提供的信息不只著眼于真是可靠，更加強調(diào)相關作用。基于此，西方國家準則制定機構率先在財務報告中應用公允價值計量模式，并漸漸擴展其使用范圍。在會計震澤國際趨同的背景下，我國根據(jù)實際情況在現(xiàn)行會計準則體系中廣泛但謹慎地引入了公允價值計量模式屬性，其中就包括對投資性房地產(chǎn)的計量。

謝慶(2015)文章基于2007-2013年我國上市公司會計政策數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)挖掘的角度出發(fā)，通過關聯(lián)規(guī)則分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)會計準則實施以來我國上市公司會計政策選擇偏好，即：固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式普遍采用公允價值模式，存貨發(fā)出普遍用加權平均法：包括移動加權平均法)低值易耗品攤銷普遍采用一次攤銷法，及普遍確認公允價值變動損益。通過對上市公司會計政策選擇行為的分析，為后續(xù)會計政策組合的計量改進提供了數(shù)據(jù)支撐。

國內(nèi)外文獻評述與思考

在國內(nèi)外學者的研究中，我們可以看出由于國家法律體系不完善，金融監(jiān)管不嚴格，我國會計信心質(zhì)量問題已成為嚴重制約與阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的一大瓶頸并引起了社會各界的極大關注。一直以來會計信息質(zhì)量的評價標準是什么？會計政策選擇是否存在客觀必然性？會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關系如何？會計政策是否需要遵循一定原則等問題一直困擾我們，為了更深刻地認識會計政策選擇的地位和作用，也為深入研究會計信息失真的治理提供新的思路和分析工具。所以我們要具體加強以下幾個方面建設。

(一)實施制定會計準則的聽證制度。

我國會計準則的制定機構可借鑒美國會計準則制定的經(jīng)驗采取聽證會的形式，以使會計制度的制定更加完善，保證制定過程的充分博弈。聽證會是會計準則制定過程中廣泛聽取意見的一種基本方法，各個準則的制定往往需要召開多次公開的聽證會，其過程不僅應公開透明，整個準則的制定過程也應做到公開透明。在起草過程中充分聽取各方面的意見，效仿 FASB將這些資料附錄于準則之后。該 法既有利于有關部門接受社會監(jiān)督，提高工作效率，又有利于增強準則的可理解性。

(二)加強對濫用會計政策的懲罰力度。

我國的法律法規(guī)及各種規(guī)章制度均對操縱會計信息制定了相應的懲罰措施。然而在我國股票市場發(fā)展史上，除了個別惡性會計造假案例被依法處罰外，其余的會計操縱案例很少披露出被處罰的情形或處罰力度較輕。不少上市公司頻頻利用會計政策選擇達到操縱利潤的目的，這種違規(guī)行為能夠得逞的主要原因在于缺乏明確的懲罰機制和落實懲罰機制的體制，使其承受風險的成本過低。因此，完善濫用會計政策的懲罰機制，加大處罰力度，使違規(guī)者對違規(guī)行為付出沉重代價是抑制這種行為的有效措施。

(三)優(yōu)化公司治理結構，加強外部監(jiān)督力度

我國上市公司中董事會的獨立性嚴重不足，應該增加獨立董事的數(shù)量，并引進職工董事，起到互相制衡的作用，加強監(jiān)督力度。對上述會計政策披露的規(guī)范進行制度化，強制性要求上市公司應當按照規(guī)定的方式進行會計政策的披露，對所變更的內(nèi)容進行說明。其次，要求注冊會計師在審計工作中保持自身的獨立性，加大對審計工作流程的規(guī)范控制，以此來提高審計報告的信息質(zhì)量和可信程度。最后，加強監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，明確劃分違規(guī)和不違規(guī)的范圍，對于違反規(guī)定的行為作出嚴厲懲罰。

[1]謝慶.上市公司會計政策選擇偏好研究——基于數(shù)據(jù)挖掘的視角[J].財會通訊，2015，16：47-49.

[2]鮑文佳.上市公司會計政策選擇的探討——基于房地產(chǎn)上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，22：316-317.

[3]喬振生.房地產(chǎn)上市公司治理與會計政策選擇關系探討[J].財經(jīng)界(學術版)，2009，12：79-80.