“營改增”對電視臺財務管理的影響和應對措施

吳文媯

慶元縣廣播電視

“營改增”對電視臺財務管理的影響和應對措施

吳文媯

慶元縣廣播電視

新一輪“營改增”改革把廣播影視業納入試點范圍，這將對電視臺的經營管理活動產生重大影響。本文根據目前“營改增”的政策，對由此帶來的對電視臺財務管理的影響進行分析，并結合行業特點提出電視臺應采取的對策及建議。

營改增；電視臺；財務管理

隨著市場經濟的發展，營業稅與增值稅分立并行的稅制結構的弊端日益顯現。首先是營業稅存在“階梯式”重復征稅，不僅破壞了增值稅的抵扣鏈條，也不利于服務業的發展；其次，經濟的發展使得多樣化經營和新的經濟模式不斷出現，商品與服務適用營業稅或增值稅存在交叉，二者難以清晰界定，使稅收征管面臨新的難題。面對新的經濟形勢，營業稅改征增值稅的改革勢在必行。

一、“營改增”的背景和進程

2011年，為進一步完善稅制，構建利于轉變經濟發展方式的財稅體制，確定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展“營改增”試點。2013年，財政部、國家稅務總局發布了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)，規定從2013年8月1日起，“營改增”試點一次性推進至全國范圍，并首次明確將廣播影視服務全部納入了“營改增”范圍(之前上海等一些試點地區已將電視播映權轉讓納入試點)。

二、“營改增”后電視臺適用稅目、稅率和稅收優惠

1.稅目、稅率。“營改增”后，電視臺由繳納營業稅改為繳納增值稅，在稅目、稅率等方面發生了重大變化(對比見表)。

應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含500萬元)的納稅人為增值稅一般納稅人，未達到的納稅人為增值稅小規模納稅人，小規模納稅人適用增值稅征收率3%。

2.稅收優惠。在境外提供的廣播影視作品的發行、播映服務，向境外單位提供的廣播影視作品制作服務，免征增值稅。境內單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

三、“營改增”對電視臺財務管理的影響及應對策略

“營改增”不僅使得電視臺的納稅環境發生了改變，而且對其財務管理活動也產生了深遠的影響，主要體現在以下幾個方面。

(一)對電視臺銷售環節的影響及對策

1.廣告定價方面。在征收營業稅背景下，電視臺的廣告價格為不含稅價格，電視臺按照廣告收入的5%繳納營業稅。在征收增值稅背景下，廣告價格包括增值稅，所以“營改增”后導致的稅收變化，有可能會影響到電視臺廣告服務價格的制定。

例如，原稅制下，電視臺廣告收入100萬元，扣除5萬元的營業稅(暫不考慮其他附加稅費)后凈收入是95萬元。“營改增”后，被認定為一般納稅人的電視臺，同一項服務計征6%的增值稅，則要同樣實現95萬元的凈收入，理論上廣告服務的價格需要提高至101.1萬元。而被認定為小規模納稅人的電視臺，同一項服務按3%的征收率計征，為實現95萬元的凈收入，理論上廣告服務的價格可以下降至97.85萬元，在市場上更有競爭力。

在目前競爭激烈的媒體市場，電視臺為了維持或者擴大自己的市場份額和銷售額，在條件允許的情況下，應選擇對自己最有利的定價策略，以實現利益最大化。

2.稅負方面。電視臺的廣告服務原來適用的稅率是5%，“營改增”之后適用6%的稅率和3%的征收率。其中被認定為小規模納稅人的電視臺，適用3%的征收率，跟之前5%的營業稅稅率相比，稅負明顯降低。但對于年應征增值稅銷售額超過500萬元(含500萬元)的電視臺，由于被認定為一般納稅人，適用6%的稅率，這會在一定程度上增加繳稅負擔。但由于在“營改增”之后，被認定為一般納稅人的電視臺，在購買節目、固定資產、日常的辦公費和設備的維修費、水電費等方面的進項稅額可以抵扣，所以稅負不一定會上升。

由此，業務部門在進行設備采購、接受維修服務、租賃有形動產、購買辦公用品等活動時，應盡量選擇提供增值稅發票的供應商，并向其索要增值稅專用發票，通過增加進項稅抵扣達到降低稅負的目標。

對于電視臺而言，應將業務進行細分經營，對不同稅率的業務做到分別核算，可以降低企業稅費負擔。從這個角度來講，政策對廣告服務范圍進行的調整，有利于電視產業分工的細分化。

(二)對電視臺采購環節的影響及對策

財稅〔2013〕37號文件將廣播影視服務全產業納入“營改增”，使得廣播影視節目制作、采購環節的鏈條全部打通，被認定為一般納稅人的電視臺，其播出成本將可以比較全面地得到增值稅進項抵扣，稅費負擔大為減輕。

1.電視節目采購方面。電視臺的上游——電視節目制作公司的制作、發行被納入“營改增”范圍，被業界視為“‘營改增’試點范圍從生產性服務業擴大到了生活性服務業”的標志。這使得作為下游播放業的電視臺，在購進影視劇等節目時會獲得6%的增值稅進項抵扣，這將降低其引進電視節目的成本。

在我國電視行業，目前有近4700家的社會節目制作公司，為電視臺的節目播出提供節目資源，電視節目市場存在嚴重的“供大于求”。擁有頻道資源和播出平臺的電視臺，在選擇節目供應商時，同等價格同等服務質量的前提下，要選擇那些能夠提供增值稅專用發票的節目制作公司。

2.車輛等采購方面。財稅〔2013〕37號文取消了原財稅〔2009〕111號文的規定，準予增值稅一般納稅人將購買的自用摩托車、汽車、游艇的進項稅額從銷項稅額中扣除。對于電視臺而言，進項稅額抵扣范圍擴大了。

(三)對財務分析和業績評價的影響及對策

在原稅制下，電視臺的損益表項下的“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的含稅收入額。但在“營改增”后，“主營業務收入”核算的金額是不含增值稅的稅后收入。

此外，原稅制下，營業稅是反映在損益表中的“主營業務稅金及附加”項下，而增值稅是不反映在損益表中的，這也必將影響到電視臺的財務報表的數據結構。

在實際操作中，應將各項財務指標有機結合，更全面而準確地評價電視臺經營狀況，為決策者提供全面、真實、可靠的信息。

[1]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅[N].中國財經報，2011-11-22. [2]李美珍，余建銘.“營改增”對廣播影視業發展的影響[J].財會月刊，2014(2).