基于“大智移云”技術的C2C網絡交易稅收征管創新措施探討

廖艷琳

摘要：近年來，C2C網絡交易發展迅猛，然而目前我國尚未有明確的法律規定對C2C網絡交易征稅，稅收征繳存在盲區。文章分析了對C2C網絡交易稅收征管的必要性，指出了傳統稅收征管手段的困難，提出借助大數據、智能化、移動互聯網、云計算服務技術探索C2C網絡交易稅收征管的創新措施。

關鍵詞：大智移云 C2C 網絡交易 電子商務 稅收征管

一、C2C網絡交易稅收征管現狀

電子商務按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網絡交易是指個人對個人的電子商務交易模式，即個人與個人之間通過互聯網直接在公共的網絡交易平臺上進行交易。近年來，C2C電子商務市場發展迅猛，網絡購物呈井噴式增加。然而我國目前卻尚未有明確的法律規定對C2C網絡交易征稅。其稅收征繳存在盲區，對C2C網絡交易的稅收征管問題進行研究存在著現實意義。

二、C2C網絡交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環節，又無需承擔實體店鋪的高昂租金和人工費，再加上稅收零負擔，C2C網絡交易的商品定價往往低于實體店和B2B、B2C電商。區別對待的稅收政策，影響了傳統交易市場的運營秩序，破壞了市場競爭所要求的公平環境。既然目前對傳統實體店甚至是B2B、B2C電子商務均要求辦理工商稅務登記，依法納稅，那么對于以營利為目的的C2C網絡交易也應予以征稅。將C2C 網絡交易納入稅收征管的范疇，對其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財政原則

由于互聯網及計算機的普及，C2C網絡交易規模日益擴大，許多個人選擇通過網絡進行交易，而實體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續讓C2C網絡交易游離于稅收征管之外，越來越多的實體店或B2B、B2C電商會將自己的部分業務以C2C的名義進行經營，從而導致稅源的流失，損害國家的經濟實力，影響了稅收財政原則的實現。將C2C網絡交易納入稅收征管范圍，有利于增加國家的稅收收入，從而促進國家財政收入的穩步增長，保證中央和地方財政收入的實現。

（三）有利于規范C2C電子商務市場

隨著我國C2C電子商務的飛速發展，這一潛力巨大且并未深挖的運營模式已經越來越多地影響著我們，但是C2C網絡交易卻因缺乏監管，其提供的產品質量良莠不齊。C2C網絡交易中的侵權、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢，繼而引發了一系列的網購糾紛、投訴。網上假冒偽劣產品的肆意橫行，侵犯了廣大消費者的合法權益，同時也干擾了市場的正常運作，一直為媒體和公眾所詬病。對C2C網絡交易進行稅收征管，不僅能更好地維護消費者權益，還有助于營造公平競爭的市場環境，引導并規范C2C電子商務市場健康發展。

三、傳統稅收征管手段在C2C網絡交易稅收征管的困境

（一）納稅義務人的真實身份難以確定

由于C2C 交易經營的主體是個人，并不需要進行工商注冊和稅務登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準入門檻低，C2C商家數量極多。以淘寶網為例，只要用個人身份證通過實名認證即可注冊開店。實名認證的身份證只要是有效的即可，淘寶網并不會對其是否與實際經營者一致進行檢驗，納稅義務人的真實身份難以確定。另外，由于網店經營的穩定性較差，經常會出現“ 網店易主”的情況，這也使得“實名制”管理形同虛設。

（二）缺少可靠的紙質憑證作為計稅依據

C2C電子商務模式下，很少有賣家會主動提出開票。與此同時，個人買家為了享受低價產品或服務，通常也會放棄索要發票的權利。不開具發票似乎成了C2C網絡交易約定俗成的習慣。除了沒有發票，C2C網絡交易過程中也沒有合同等紙質憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權的唯一證據。由于C2C網絡交易均是無紙化的形式，電子信息又存在易虛構、易篡改等缺陷，因此交易的真實性及金額難以核實，從而導致計稅依據的確定存在困難。

（三）納稅義務發生時間難以認定

C2C網絡交易與傳統交易不同，賣家撇開各種中間環節直接與買家建立聯系，將商品通過物流方式交付買家。中間環節的缺失使得傳統的代收代繳、代扣代繳機制失去了運作基礎，增加了稅收征管的復雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質發票，對于訂單何時確認，銷貨方何時發貨、何時取得收入、購買方何時確認收貨等時間信息往往通過電子數據的形式進行記錄，而這些電子信息又容易被虛構和篡改或附有一定的加密技術，這就使得稅務機關很難掌握相關交易的真實信息，從而無法合理確定納稅義務行為的發生時間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網絡交易的虛擬性，突破了傳統的“經營場所”“居住地”“常設機構”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點并不存在一一對應的映射關系。沒有地理位置的約束和稅務登記的強制規定，僅憑C2C賣家在電子商務平臺上登記的關于經營地點或居住地等注冊信息，是很難界定其真實經營地點的，這就使得稅務機關無法通過確定交易地點來認定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權。

四、C2C網絡交易稅收征管的創新措施

面對傳統稅收征管手段在C2C網絡交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數據、智能化、移動互聯網、云計算服務技術開發應用新型納稅征管模式，順應稅收“互聯網+征管”的步伐。

（一）利用大數據收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息

C2C網絡交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導致對納稅人的真實身份難以核實，對C2C交易模式的真偽也難以鑒別。因此，C2C網絡交易稅收征管的首要問題就是要先利用大數據收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息。

1.利用大數據核實C2C 賣家的真實身份。如果能將納稅人的真實身份信息與其交易內容綁定，就可以有效控制對納稅人的稅收監管控制，改善納稅人身份確定的問題。為此，應盡快建立針對自然人的納稅人識別號制度。納稅人識別號是由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認公民身份的數字代碼標識。有了納稅人識別號，C2C個人網店可以用自然人納稅人的身份自行申報納稅，其納稅信息都可以在稅務部門的大數據平臺中進行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實身份，從而為C2C網絡交易稅收征管提供了基礎。

2.利用大數據鑒別C2C交易模式。為了更好地進行稅收征管，必須要對C2C交易模式進行鑒別。一是將稅務部門、C2C交易平臺以及工商登記機構進行數據信息聯網，通過稅務機關的征管系統采集C2C賣家的基本數據信息如姓名、身份證號、納稅人識別號、經營范圍、店鋪名稱等，并將其與已經進行工商登記的類似主體進行信息比對，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網絡交易市場。二是利用大數據分析賣家商鋪的相關信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實際發貨地點是否是企業地址等，對于可疑信息應進行稽查，并按照標準判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數據確定納稅主體。對于利用 C2C 交易平臺處理閑置物品的個人賣家，其從事的商業活動不以營利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對于同時出售二手物資和新品個人賣家，可以通過界定兩者的比例來確定是否需要征稅。比如，對于出售的閑置二手商品占總商品的比重達到85%以上的，可認定為非營利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進C2C網絡交易這一新興業態經濟的發展，對于銷售額較低的C2C個人賣家至少可以參照增值稅小規模納稅人規定，按照月銷售額是否達到30 000元判斷是否需納稅。對于低于此營業額的經營主體也可暫不納入納稅主體范疇。對于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關數據信息，稅務部門可以借助C2C 交易網站的數據平臺進行采集，并定期對共享信息數據庫中的數據進行對比、篩選、挖掘和甄別，通過大數據的統計分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務平臺辦理稅務登記

健全的稅務登記是有效進行稅收征管的前提。稅務機關應積極探索適應C2C電子商務特點的稅務登記制度，明確將稅務登記作為網絡交易平臺為C2C電商提供服務的前提。考慮到稅務登記手續的繁簡會影響納稅人辦理稅務登記的積極性，因此，針對C2C網絡交易的電子稅務登記應盡量簡化，保證通過網絡即可辦妥，即實現登記事務網絡化運行。具體而言，首先，對于在C2C網絡交易平臺上從事經營的具有納稅義務的納稅主體，可以登錄統一的C2C電子稅務登記平臺辦理稅務登記。納稅義務人只要有網絡和電腦就可隨時提交申請，無需專門跑到稅務機關去辦理，省去了路途奔波和排隊的困擾。其次，對于通過審核的自然人，稅務機關可在線向其發放電子稅務登記證。電子稅務登記證不必拘泥于紙質形式，但卻和傳統的稅務登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務登記號，納稅人可自行選擇設置密碼將其妥善保存。另外應注意的是，由于電子稅務登記是通過網絡辦理的，因此在數據的上傳下載方面，應注意其存儲安全問題，以保護C2C 電子商務賣家的隱私。稅務機關可建立一個專門的擁有密碼鑰匙的電子服務管理系統，或直接將C2C 電子稅務登記融入相關的電子政府系統之中，防止納稅義務人的信息外泄。

（三）利用移動互聯網搭建電子發票服務平臺，明確計稅依據

發票是經營者合法經營的重要證明，也是稅務局計稅的主要依據。為了合理確定C2C電商賣家的計稅依據，也為了更好地維護消費者權益，對于C2C網絡交易可以啟用電子發票。電子發票的使用應符合C2C電子商務的特點，如果開具過于復雜，反而因噎廢食，影響C2C網絡交易的積極性。因此，稅務機關應協同C2C網絡交易平臺聯合搭建安全易行的電子發票服務平臺。以C2C網絡交易平臺作為介質，建立一套標準接口，一方面為個人賣家解決開票的技術難題，確保個人賣家只要登陸C2C網絡交易平臺即可通過簡單操作實現開票；另一方面將電子發票服務平臺中的數據同步傳遞至稅務機關的系統后臺，實現交易數據的無縫對接。

對于每筆C2C網絡交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發票的開具和確認作為賣家收取款項的前提條件。即如果個人賣家不開具電子發票，就無法通過C2C網絡平臺點擊發貨；如果買家沒有確認收到電子發票，第三方支付平臺就不會將款項付至個人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統實時將電子發票信息傳到稅務機關的電子底賬系統，稅務機關可據此確定計稅依據。然后，系統將經過稅務機關備案的電子發票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統上隨時查驗、打印相應的發票PDF文件以供日后報銷、維權使用。如果買家選擇不打印，則電子發票就沒有任何的流轉和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發票打印機專用紙的限制，大大節約了征納成本。啟用電子發票的C2C網絡交易流程如圖1所示。

（四）利用云計算平臺實現與第三方系統的數據對接

大數據背景下，C2C網絡交易的稅收征管離不開第三方系統的數據支持。稅務部門應與C2C網絡交易網站、銀行或第三方支付平臺以及物流公司建立良好的合作關系，實現數據資源的信息共享與對接。

1. 借助第三方支付平臺實現稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺實現貨款的結算。鑒于C2C網絡交易的這種結算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺，讓第三方支付平臺作為代扣代繳義務人，在買家付款的同時，對C2C賣家進行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺可在現有支付系統的基礎上，加載C2C網絡交易征稅系統，使得代扣代繳稅款成為C2C網絡交易的必經環節。對于銷售額超過起征點以后的每筆網上交易，系統都應按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額，經系統的支付平臺代扣代繳應納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對交易對象不滿意要求退貨退款，系統的支付平臺再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺計稅系統日常流轉稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺確定納稅地點。C2C 網絡交易的對象包括有形商品和無形勞務。對于銷售無形勞務的，可以C2C賣家的稅務登記地作為納稅地點。對于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個人網店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負責運輸，物件的發出地可以通過接受物件的快遞公司所在地確認。利用物流在C2C網絡交易中的重要作用，我們可以把商品的發出地作為納稅地點，相應的稅款則劃歸至當地的稅務機關。由于物流企業一般都有自己的物流管理系統，對每一筆運輸業務均有詳細的配送記錄，只要稅務部門打通與第三方物流管理平臺的數據接口，就可以實現第三方物流管理平臺數據的開放與共享。通過對每筆業務的物流追蹤，稅務機關就可以很好地實施稅源監控，避免發生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進一步合作，構建高度協作的云端信息傳遞平臺，實現物流領域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網絡交易的納稅地點。

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