關(guān)于區(qū)縣煙草公司資金支出預(yù)算的思考

玉海萍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，資金管理的內(nèi)容不再是簡單的核算收支平衡，“如何收，如何支”成為了管理更深層次的內(nèi)涵。文章結(jié)合當(dāng)前形勢，對區(qū)縣層級煙草公司的資金支出預(yù)算問題進(jìn)行了闡述，并提出了解決的方法。希望通過提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性，促進(jìn)區(qū)縣公司資金的有效使用，提高資金效益。同時通過資金的合理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動的順利展開。

關(guān)鍵詞：資金支出預(yù)算 準(zhǔn)確性 有效使用

著煙草企業(yè)的日益壯大，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也越來越龐大，表現(xiàn)最為明顯的是企業(yè)資金存量的增加和資金流量的增大。在當(dāng)前形勢下，加強(qiáng)企業(yè)的資金管理顯得尤為迫切和重要。資金預(yù)算作為企業(yè)資金管理的一種有效手段已經(jīng)成為大家的共識，通過對資金的申請和審批，可以使各子企業(yè)的資金納入上級單位的監(jiān)管，避免出現(xiàn)大額資金隨意使用的現(xiàn)象，同時對資金的提前規(guī)劃和有的放矢的使用，可以將多余的資金劃至上級單位資金庫，更好地發(fā)揮資金的規(guī)模效益，提高資金收益水平。對于煙草企業(yè)的區(qū)縣級公司來說，因為資金管理權(quán)限的問題，資金管理的重點主要在于資金的支出管理。因此，如何更有效地做好資金支出預(yù)算工作，提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性是當(dāng)前需要思考和解決的問題。

一、資金支出預(yù)算產(chǎn)生的背景

按照上級煙草公司于20×4年下發(fā)的關(guān)于設(shè)立煙草資金管理中心的文件規(guī)定，下屬十幾家區(qū)縣公司所有的收入賬戶都將自20×5年1月1日起納入市公司統(tǒng)一資金庫，實行所有收入資金的集中統(tǒng)一管理。在這樣的背景下，各區(qū)縣公司需要設(shè)立一個獨(dú)立的支出賬戶，按照“收支兩條線”的模式管理資金。因此，為滿足下月的資金開銷，各區(qū)縣公司需要在每個月月末按照各部門提報的資金需求向市公司申請資金，也就是編制資金支出預(yù)算。只有通過市公司審核后的資金支出預(yù)算才能有資金撥付到位，以滿足日常經(jīng)營管理的資金需求。

二、提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的現(xiàn)實意義

良好的資金管理既包含資金的集中管理，即如何實現(xiàn)資金的保值增值，同時也包含資金的支付管理，即如何加強(qiáng)對資金的支付監(jiān)管。就區(qū)縣公司而言，資金管理的主要內(nèi)容在于支付監(jiān)管，所以提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性對于區(qū)縣煙草公司來說有著非常重要的現(xiàn)實意義。

（一）確保企業(yè)經(jīng)營管理活動有序展開。資金的支出預(yù)算其實是一項系統(tǒng)性工作，涉及到企業(yè)的方方面面。如果資金計劃發(fā)生改變，企業(yè)的資金流就會受到影響，經(jīng)營管理活動隨之也會受到影響，所以做好資金支出預(yù)算工作并保證其準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)經(jīng)營管理活動的有序展開。

（二）發(fā)揮資金規(guī)模效應(yīng)，提高資金收益水平。資金支出預(yù)算編制的準(zhǔn)確，可以更真實地反映企業(yè)的資金需求，合理估計企業(yè)下月需要的資金量，從而將多余的資金上劃至資金庫，發(fā)揮資金的規(guī)模效益，提高資金收益水平。

（三）控制資金支出，防止資金的無序和無度使用。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。資金支出預(yù)算編制的準(zhǔn)確性越高，企業(yè)資金的使用就越有計劃性和針對性。良好的資金使用計劃可以促使資金良性循環(huán)，促進(jìn)資金合理使用，提高資金使用效率。

（四）增強(qiáng)部門間的合作溝通，提高企業(yè)凝聚力和戰(zhàn)斗力。因為資金流動性的特點，編制好資金支出預(yù)算，其實就是加強(qiáng)部門間合作溝通的過程。只有各部門溝通順暢，協(xié)調(diào)一致，資金預(yù)算的準(zhǔn)確性才能得到提高。而資金預(yù)算編制的越精準(zhǔn)，各部門間協(xié)作能力越強(qiáng)；各部門間融合溝通越好，企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力也就越強(qiáng)。

三、目前區(qū)縣煙草公司資金支出預(yù)算管理狀況

（一）資金支出預(yù)算填報流程。按照“分類管理、歸口負(fù)責(zé)”的原則，一般資金支出可以分為費(fèi)用類、稅款類、資本類以及其他類四類支出，由每一筆資金項目的歸口部門負(fù)責(zé)填報。資金計劃表如表1所示。

所謂的歸口部門其實是根據(jù)各部門的權(quán)責(zé)劃分出四個主管部門，由辦公室負(fù)責(zé)日常管理類項目的支出，即辦公用品、通訊、會議、招待等支出；人勞部門負(fù)責(zé)與人員有關(guān)的薪資、福利、培訓(xùn)等項目支出；專賣部門負(fù)責(zé)與專賣業(yè)務(wù)相關(guān)的協(xié)辦費(fèi)、舉報費(fèi)等支出；財務(wù)部門負(fù)責(zé)稅款類資金支出。各部門匯總相應(yīng)資金項目后，提報給總歸口部門，也就是財務(wù)部，由財務(wù)部統(tǒng)一向上級公司上報。各部門上報資金預(yù)算流程如圖1所示。

各歸口部門在填報預(yù)算表時，根據(jù)各個分項考慮本部門及相關(guān)部門下月經(jīng)營管理情況及可能出現(xiàn)的額外資金支付狀況，推算全月所需資金金額，完成資金預(yù)算的填報。

市公司在收到區(qū)縣公司上報的資金支出預(yù)算后，一般先進(jìn)行邏輯性審核，對金額較大的項目則進(jìn)行必要的重點審核，如審核無誤后通過合作銀行的網(wǎng)上系統(tǒng)直接下?lián)苤羺^(qū)縣公司的支出賬戶。所以，區(qū)縣公司通過自下而上的方式，完成資金的預(yù)測、申請和上報。

（二）資金申請與實際執(zhí)行情況對比。以某區(qū)縣公司20×6年1—8月的資金執(zhí)行情況和8月各部門資金執(zhí)行情況為例，20×6年1—8月各月資金執(zhí)行情況如表2所示，20×6年8月各部門資金執(zhí)行情況如表3所示（單位：萬元）。

由表2、表3可以看出，在資金預(yù)算的執(zhí)行過程中，各月的預(yù)算執(zhí)行率并不均衡，有高有低，差異較大。如果按照部門的資金申請執(zhí)行情況來劃分，各部門的執(zhí)行率也存在較大偏差。所以，無論是從月份，還是從部門來看，資金預(yù)算的準(zhǔn)確性并不高。

（三）原因分析。資金申請與資金執(zhí)行之間之所以存在偏差，主要應(yīng)從客觀和主觀兩個方面查找原因。

1.客觀性原因。（1）政策性影響。比如一筆資金的支付完全依據(jù)上級或國家的有關(guān)政策，區(qū)縣公司事前并無任何把握，導(dǎo)致該筆資金支出并未提前申請。（2）資金申請表樣的設(shè)計不夠清晰合理，所有部門均共用一個申請表樣，導(dǎo)致不同部門的填報人理解錯誤，出現(xiàn)資金申請項目的空缺。

2.主觀性原因。（1）歸口部門的責(zé)任意識不強(qiáng)，簡單地把資金預(yù)算當(dāng)成財務(wù)部門的工作，沒有全面考慮下月資金使用情況，而是遵循老的管理思路，沒有提前做出正確的預(yù)測，導(dǎo)致可以確定的資金項目事先沒有申請，資金申請出現(xiàn)較大偏差。（2）資金預(yù)算的填報人和日常報銷的執(zhí)行人通常不是一人，二者缺乏有效的溝通，部門內(nèi)部間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致一些特殊的資金項目沒有及時的申請。（3）缺乏問題的反省和責(zé)任的追溯機(jī)制。資金預(yù)算是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理水平，提升工作效率與效益的一種手段，當(dāng)這種手段出現(xiàn)了問題，不能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金使用狀況，與實際情況出現(xiàn)較大偏差時，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制或者控制方法，提高手段的執(zhí)行能力。然而目前沒有建立這樣的問題反省和責(zé)任追溯機(jī)制，僅憑經(jīng)辦人員強(qiáng)調(diào)客觀原因就把問題一帶而過，導(dǎo)致同樣的可以避免的資金申請問題屢禁不止。

四、提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的措施

（一）強(qiáng)化意識。意識是行動的指南，意識不高，行動就會遲緩、出錯，甚至影響預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)；意識高漲，則會成為行動的幫手，轉(zhuǎn)化為行動的動力，促使行動盡快成功。所以提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的首要任務(wù)在于提高相關(guān)人員的責(zé)任意識和預(yù)算意識。

因為資金預(yù)算的特殊性，一個資金項目下月是否實施，不光憑借具體經(jīng)辦人員的職業(yè)素養(yǎng)，更要依賴部門領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。如果只是每月固定、例行的資金項目，部門預(yù)算員都會有大致的了解，可以較為準(zhǔn)確地預(yù)測下月的資金情況。然而如果涉及到某些額外或者需要各部門聯(lián)系溝通才能確定的事項，資金信息就只有部門級別的領(lǐng)導(dǎo)來掌握。所以資金預(yù)算的申請是一個系統(tǒng)的工程，需要由上至下或者平行間的溝通交流才能把握，需要相關(guān)人員的高度責(zé)任意識和預(yù)算意識才能順利完成。只有相關(guān)人員嚴(yán)肅認(rèn)真地看待資金預(yù)算工作，仔細(xì)考慮資金項目的可執(zhí)行程度，負(fù)責(zé)任地填報、審批資金報表，才能從各個環(huán)節(jié)減少差錯，提高填報的準(zhǔn)確性，保證資金預(yù)算執(zhí)行到位。

（二）改進(jìn)方法。目前資金支出預(yù)算的編制基本按照零基預(yù)算的方法進(jìn)行，即在預(yù)測下月資金需求時以“0”為起點，逐步完成從無到有的一個過程，也就是分別按照資金項目一一考量，判斷各個項目資金支出的可能性和金額的大小，從而結(jié)合實際情況對下月的資金提出申請。

零基預(yù)算方法因為以“0”為起點，重在貼合實際，全盤考量，所以資金的支出更具體、更全面、更有針對性。但在肯定這種方法的同時，也應(yīng)看到它的不足：一是工作量大，核算成本較高。因為零基預(yù)算以“0”為基礎(chǔ)，所以編制預(yù)算時要重新考慮所有的項目內(nèi)容，耗費(fèi)的人力物力會相對增加。二是不考慮以往實際情況，把每一期預(yù)算作為獨(dú)立的個體加以考慮，割裂了某些預(yù)算項目的連續(xù)性。也就是零基預(yù)算拋棄了以往的經(jīng)驗和結(jié)果，一切以重新測量為基礎(chǔ)，對于一些資金跨越月度，甚至年度的項目會因考慮不夠周全而影響資金預(yù)測的判斷。

所以我們在編制資金預(yù)算時，要統(tǒng)籌兼顧，兼收并蓄，綜合考慮零基預(yù)算方法的不足，靈活采用增量預(yù)算、滾動預(yù)算等編制方法。比如對于資金支出占比較高的薪資類支出，可以結(jié)合本期相對于上期的變動做出預(yù)測，從而減少工作量。而對于執(zhí)行期跨越月度的資金項目可采用滾動預(yù)算的方式，即預(yù)算可隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修改。比如把1月份資金支出預(yù)算按周計算，做好每周之間的計劃銜接工作：在本月第三周結(jié)束前做出本月最后一周的資金支出預(yù)算工作，進(jìn)而對下月的資金進(jìn)行預(yù)測、調(diào)整，編制出下一月的資金計劃。通過這種靈活填報、時間拆分的方法，能夠較大程度地反映企業(yè)業(yè)務(wù)情況的變化，及時反饋所需資金。

（三）改變表樣。每個月資金需求的統(tǒng)計主要依靠各部門填報的資金申請表，所以申請表的表樣設(shè)計應(yīng)該包含了經(jīng)營管理活動涉及的方方面面。然而因表樣設(shè)計的問題，各歸口部門上報時填報的均為同一樣式的報表（詳見上頁表1），沒有根據(jù)部門特點進(jìn)行更為細(xì)致的區(qū)分，所以容易造成部門人員解讀錯誤，最終導(dǎo)致填報錯誤。

為了讓各部門更好地理解自己負(fù)責(zé)的資金申請項目，我們將填報表樣進(jìn)行了修改，將原表樣分解成各歸口部門各自適用的格式，以辦公室、人勞部門預(yù)算表樣為例，辦公室資金申請表見表4，人勞部門資金申請表見表5。

通過對各個資金申請項目進(jìn)行更細(xì)致的拆分，各部門的預(yù)算員對自己填報的內(nèi)容了解更為詳盡，從而減少多報、錯報或者漏報資金的現(xiàn)象。

（四）制定制度。因為問責(zé)和追究制度的缺乏，部門之間互相推諉，沒有一個部門能公正客觀地分析出現(xiàn)問題的原因，導(dǎo)致大家都有責(zé)任，大家又都沒有責(zé)任。在責(zé)任追究制度缺乏的情況下，與現(xiàn)金預(yù)算相關(guān)的獎懲制度也缺位。沒有嚴(yán)格的問責(zé)，沒有物質(zhì)的驅(qū)動，大家都把預(yù)算當(dāng)成一件可有可無的事情。所以，盡管預(yù)算體系的設(shè)計再合理，預(yù)算編制的方法再科學(xué)，制度的缺失保證不了預(yù)算的準(zhǔn)確，與預(yù)算的初衷相去甚遠(yuǎn)。

規(guī)范制度的設(shè)立可以給預(yù)算工作提供評價的依據(jù)，不論是問責(zé)、追究還是獎懲，都可以給人傳遞出預(yù)算的嚴(yán)肅性和評價部門預(yù)算工作的優(yōu)劣。只有發(fā)現(xiàn)了問題，肯定了成績，改進(jìn)了工作，才能使預(yù)算管理的工作落到實處，發(fā)揮好預(yù)算體系事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督的功能。

（五）允許彈性。資金支出預(yù)算的制定允許存在一定的彈性。因為一些不可預(yù)見因素或者突發(fā)事件的影響，資金預(yù)算必須留有一定的余地，但這個余地是在對未來事情做出合理假定和積極行動后的估計。余地的金額不能太大，不是寬松無度，不能毫無邊界，否則就會造成資金的浪費(fèi)，破壞了預(yù)算的嚴(yán)肅性和工作質(zhì)量。

所以，在追求預(yù)算盡可能貼合實際的同時，還要考慮預(yù)算的彈性，一方面既可以滿足不可預(yù)見的需求，另一方面還能保證預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，使預(yù)算工作執(zhí)行起來更順暢。

五、結(jié)束語

資金管理在企業(yè)管理中所處的地位日趨重要，管理好資金，就是管理好企業(yè)的生命線。一個運(yùn)行穩(wěn)健、前景廣闊的企業(yè)，必須要有順暢的資金流來支撐。為了更好地發(fā)揮資金作用，保證企業(yè)資金流合理有序，區(qū)縣煙草公司需要從資金支出預(yù)算工作出發(fā)，認(rèn)識到資金支出預(yù)算工作的重要性，強(qiáng)化部門預(yù)算意識，提高資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，做好資金籌劃，配合財務(wù)部門管好用好資金。通過有效的資金預(yù)算管理，讓閑置的資金創(chuàng)造更多的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉彤.探討日資企業(yè)資金支出預(yù)算管理模式[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（04）.

[2]王少軍，程巖峰.加強(qiáng)資金預(yù)算管控 推動財務(wù)轉(zhuǎn)型升級[J].商業(yè)會計，2014，（22）.