淺析“營改增”對建筑企業的影響

劉怡然

2016年5月1日我國全面推行了“營改增”，這勢必會對企業產生一定的影響。本文介紹了實施“營改增”的背景，以建筑企業為例，簡要梳理了建筑企業“營改增”政策，分析了“營改增”對建筑企業產生的影響，并對建筑企業提出了相關建議。

一、營改增概述

營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種，是一種商品與勞務稅。征收對象為在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。增值稅是對我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。“營改增”即變更征收營業稅為增值稅。

截至2015年底，除建筑業、金融業、房地產業和生活服務業四行業未納入“營改增”外，其他行業均已實現“營改增”改革。2016年3月，國務院頒布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，決定于2016年5月1日全面推行“營改增”。“營改增”勢必會對企業產生一定的影響，本文以建筑業為例，對此加以研究，并提出相關建議。

二、建筑行業“營改增”簡述

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，我國建筑企業增值稅征收率為11%和3%。按11%征收的增值稅計算公式為：應納稅額=銷售額*11%-可抵扣項目金額*進項稅率。征收對象為一般納稅人。按3%征收的增值稅為簡易計稅方法，不抵扣進項稅額，計算公式為：應納稅額=銷售額*3%。小規模納稅人適用簡易計稅方法（稅率3%）；以下三種一般納稅人可以選擇簡易計稅法（稅率3%）：①以清包工方式提供的建筑服務；②為甲供工程提供的建筑服務；③為建筑工程老項目提供的建筑服務。

三、營改增對建筑業的影響

1.會計核算影響。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）等有關規定，一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設六個二級科目：“預繳增值稅”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調整”。“應交稅費”下與增值稅有關的二級明細科目增加到十個。由此可見，營改增后建筑企業的會計科目更為復雜，賬務處理難度加大。

2.稅負影響。從理論上講，“營改增”解決了重復征稅的問題，可以減輕企業的稅負，進而更好地開展生產經營活動。然而這是建立在理想狀態下，進項稅可以完全抵扣。建筑企業的流程復雜，生產銷售環節多，涉及到的發票數量多，有些增值稅發票收集起來比較困難。取得專用發票后，六個月內未到稅務局進行認證的，進項稅額就會被作廢。發票的收集和及時傳遞很關鍵。若進項稅不能抵扣，企業的稅負將會增加。這會給增值稅進項稅額的抵扣帶來很大影響。

3.企業現金流影響。從上游來看，施工企業為了能獲得更多的稅款抵扣，獲取增值稅發票，要用現金購買供應商的材料，增大企業流動資金需求；從下游來看，新政策下，建筑施工企業在繳納增值稅時，由建筑施工企業機構所在地當期的驗工計價來確認和繳納增值稅，而不是先前的代扣代繳營業稅模式。這要求建設單位要按時支付價款，否則稅務部門要求增值稅款的及時繳納會加大施工企業現金流壓力。

4.助推企業轉型發展。在營業稅下，建筑企業購進的機械設備等固定資產不能用來抵扣增值稅，因而企業機械設備會引進的較少，人工成本較高。在增值稅下，機械設備等固定資產可以用來抵扣增值稅，這會促使企業引進機械設備，從而降低人工成本，促進產業結構優化轉型。同時，無形資產轉讓也將征收增值稅，會使得企業更加注重科研創新，從而加快技術改造，提升企業的核心競爭力。

5.發票管理風險加大。建筑企業流程復雜，涉及到的業務眾多。從企業方面來說，取得的發票必須是增值稅專用發票，而且發票必須通過稅務局認證，發票管理工作量將會加大。從稅務部門來說，企業可能存在假發票、虛開發票來進行避稅，需要稅務部門甄別檢查，也加大了稅務部門的工作量。企業很可能收到虛假發票，或者通過一些不當的方式來進行逃稅，資金周轉不靈拖延交稅，這增加了企業的法律風險，會受到稅務部門的處罰。

四、實施“營改增”后建筑企業的相關對策

1.加強員工培訓，及時跟進政策。增值稅的會計核算較營業稅都更為復雜，各種試行政策以及相關條例規定也剛剛頒布不久。建筑企業應該做好相關的準備工作，做好財務人員的培訓，來更好應對政策變化。為了更好地了解相關新動態，企業可聘請稅務專家來公司開展講座，也可以參考其他公司做法，到其他公司進行調研學習，保證財務人員熟悉新政策。根據實際情況，建筑企業可更新、規范稅務處理流程，設立新的會計科目，建立公司內部在“營改增”下新的會計政策，以確保公司可以順利“營改增”。

2.選擇合適的稅率。增值稅的計稅方法有簡易計稅法（稅率3%）和一般計稅法。如上文所述，小規模納稅人適用簡易計稅法，一般納稅人適用一般計稅法。企業可根據自身情況來選擇合適的納稅人身份以及稅率。若企業較難獲取上游發票，且符合小規模納稅人條件，可綜合考慮選擇作為小規模納稅人進行納稅，來減少企業的稅收負擔。此外，由于建筑施工企業項目較多，對于一些極難獲取上游發票的項目，可專門設立分支機構，采用小規模納稅人身份進行稅收申報。

3.選擇成本最小的供應商。為了確保費用能夠盡可能多的進項抵扣，建筑施工企業應盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商。建筑企業除考慮原材料、質量、價格之外，也要考慮到供應商可以帶來的隱性節稅收入。在其他條件相同的情況下，可以比較原材料價格減去節稅收入的實際成本，來確定供應商的選擇。通過分析，對供應商進行重新排序篩選，并進一步和供應商溝通，在合同中說明增值稅發票開具情況，以最大限度地減少企業成本。

4.篩選勞務用工來源。勞務成本是建筑施工企業的一個大頭，可以抵扣較多增值稅。建筑施工企業可以選擇能夠開具增值稅專用發票的勞務企業，以降低稅收成本。較為專業的勞務企業，既可以保證勞務人員的技術專業水平，不會影響工程的施工進度，又可以對勞務人員進行科學有效管理。

5.加強企業管理水平。從運營層面，企業應針對“營改增”設立專門的崗位，規范發票的收集、整理、審核、保存，使得稅務處理流程化，確保企業的增值稅可以足額抵扣和合理抵扣，從而提高企業的稅務管理水平。同時，企業要加強內部資金管理，控制采購的現金流出，及時收回應收賬款，以防公司資金鏈斷裂。從公司戰略層面，“營改增”的施行下，建筑企業可以引進先進的機械設備，多進行創新科研研發，來抵扣增值稅額。這樣有利于減少人工成本，促進企業轉型發展。

五、結語

“營改增”是國家稅制改革的重要舉措，建筑企業作為我國經濟發展中的重要產業，應根據自身情況選擇過度時期稅收政策，確保企業在“營改增”期間平穩過渡，并不斷提升會計核算水平、內部控制、經營模式等，使得企業可以取得更好的發展。

（作者單位：上海海事大學經濟管理學院）