淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

劉怡然

2016年5月1日我國(guó)全面推行了“營(yíng)改增”，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。本文介紹了實(shí)施“營(yíng)改增”的背景，以建筑企業(yè)為例，簡(jiǎn)要梳理了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并對(duì)建筑企業(yè)提出了相關(guān)建議。

一、營(yíng)改增概述

營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，是一種商品與勞務(wù)稅。征收對(duì)象為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。“營(yíng)改增”即變更征收營(yíng)業(yè)稅為增值稅。

截至2015年底，除建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)未納入“營(yíng)改增”外，其他行業(yè)均已實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革。2016年3月，國(guó)務(wù)院頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，決定于2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，本文以建筑業(yè)為例，對(duì)此加以研究，并提出相關(guān)建議。

二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”簡(jiǎn)述

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，我國(guó)建筑企業(yè)增值稅征收率為11%和3%。按11%征收的增值稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*11%-可抵扣項(xiàng)目金額*進(jìn)項(xiàng)稅率。征收對(duì)象為一般納稅人。按3%征收的增值稅為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*3%。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（稅率3%）；以下三種一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法（稅率3%）：①以清包工方式提供的建筑服務(wù)；②為甲供工程提供的建筑服務(wù)；③為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

1.會(huì)計(jì)核算影響。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)六個(gè)二級(jí)科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個(gè)二級(jí)科目“增值稅檢查調(diào)整”。“應(yīng)交稅費(fèi)”下與增值稅有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目增加到十個(gè)。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)科目更為復(fù)雜，賬務(wù)處理難度加大。

2.稅負(fù)影響。從理論上講，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而更好地開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而這是建立在理想狀態(tài)下，進(jìn)項(xiàng)稅可以完全抵扣。建筑企業(yè)的流程復(fù)雜，生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)多，涉及到的發(fā)票數(shù)量多，有些增值稅發(fā)票收集起來(lái)比較困難。取得專(zhuān)用發(fā)票后，六個(gè)月內(nèi)未到稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證的，進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)被作廢。發(fā)票的收集和及時(shí)傳遞很關(guān)鍵。若進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。這會(huì)給增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣帶來(lái)很大影響。

3.企業(yè)現(xiàn)金流影響。從上游來(lái)看，施工企業(yè)為了能獲得更多的稅款抵扣，獲取增值稅發(fā)票，要用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)供應(yīng)商的材料，增大企業(yè)流動(dòng)資金需求；從下游來(lái)看，新政策下，建筑施工企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，由建筑施工企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)來(lái)確認(rèn)和繳納增值稅，而不是先前的代扣代繳營(yíng)業(yè)稅模式。這要求建設(shè)單位要按時(shí)支付價(jià)款，否則稅務(wù)部門(mén)要求增值稅款的及時(shí)繳納會(huì)加大施工企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

4.助推企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅下，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)不能用來(lái)抵扣增值稅，因而企業(yè)機(jī)械設(shè)備會(huì)引進(jìn)的較少，人工成本較高。在增值稅下，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)可以用來(lái)抵扣增值稅，這會(huì)促使企業(yè)引進(jìn)機(jī)械設(shè)備，從而降低人工成本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也將征收增值稅，會(huì)使得企業(yè)更加注重科研創(chuàng)新，從而加快技術(shù)改造，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5.發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大。建筑企業(yè)流程復(fù)雜，涉及到的業(yè)務(wù)眾多。從企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，取得的發(fā)票必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且發(fā)票必須通過(guò)稅務(wù)局認(rèn)證，發(fā)票管理工作量將會(huì)加大。從稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可能存在假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票來(lái)進(jìn)行避稅，需要稅務(wù)部門(mén)甄別檢查，也加大了稅務(wù)部門(mén)的工作量。企業(yè)很可能收到虛假發(fā)票，或者通過(guò)一些不當(dāng)?shù)姆绞絹?lái)進(jìn)行逃稅，資金周轉(zhuǎn)不靈拖延交稅，這增加了企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。

四、實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的相關(guān)對(duì)策

1.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，及時(shí)跟進(jìn)政策。增值稅的會(huì)計(jì)核算較營(yíng)業(yè)稅都更為復(fù)雜，各種試行政策以及相關(guān)條例規(guī)定也剛剛頒布不久。建筑企業(yè)應(yīng)該做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，來(lái)更好應(yīng)對(duì)政策變化。為了更好地了解相關(guān)新動(dòng)態(tài)，企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)公司開(kāi)展講座，也可以參考其他公司做法，到其他公司進(jìn)行調(diào)研學(xué)習(xí)，保證財(cái)務(wù)人員熟悉新政策。根據(jù)實(shí)際情況，建筑企業(yè)可更新、規(guī)范稅務(wù)處理流程，設(shè)立新的會(huì)計(jì)科目，建立公司內(nèi)部在“營(yíng)改增”下新的會(huì)計(jì)政策，以確保公司可以順利“營(yíng)改增”。

2.選擇合適的稅率。增值稅的計(jì)稅方法有簡(jiǎn)易計(jì)稅法（稅率3%）和一般計(jì)稅法。如上文所述，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，一般納稅人適用一般計(jì)稅法。企業(yè)可根據(jù)自身情況來(lái)選擇合適的納稅人身份以及稅率。若企業(yè)較難獲取上游發(fā)票，且符合小規(guī)模納稅人條件，可綜合考慮選擇作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目較多，對(duì)于一些極難獲取上游發(fā)票的項(xiàng)目，可專(zhuān)門(mén)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行稅收申報(bào)。

3.選擇成本最小的供應(yīng)商。為了確保費(fèi)用能夠盡可能多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商。建筑企業(yè)除考慮原材料、質(zhì)量、價(jià)格之外，也要考慮到供應(yīng)商可以帶來(lái)的隱性節(jié)稅收入。在其他條件相同的情況下，可以比較原材料價(jià)格減去節(jié)稅收入的實(shí)際成本，來(lái)確定供應(yīng)商的選擇。通過(guò)分析，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行重新排序篩選，并進(jìn)一步和供應(yīng)商溝通，在合同中說(shuō)明增值稅發(fā)票開(kāi)具情況，以最大限度地減少企業(yè)成本。

4.篩選勞務(wù)用工來(lái)源。勞務(wù)成本是建筑施工企業(yè)的一個(gè)大頭，可以抵扣較多增值稅。建筑施工企業(yè)可以選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)企業(yè)，以降低稅收成本。較為專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)企業(yè)，既可以保證勞務(wù)人員的技術(shù)專(zhuān)業(yè)水平，不會(huì)影響工程的施工進(jìn)度，又可以對(duì)勞務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)有效管理。

5.加強(qiáng)企業(yè)管理水平。從運(yùn)營(yíng)層面，企業(yè)應(yīng)針對(duì)“營(yíng)改增”設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位，規(guī)范發(fā)票的收集、整理、審核、保存，使得稅務(wù)處理流程化，確保企業(yè)的增值稅可以足額抵扣和合理抵扣，從而提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部資金管理，控制采購(gòu)的現(xiàn)金流出，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，以防公司資金鏈斷裂。從公司戰(zhàn)略層面，“營(yíng)改增”的施行下，建筑企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，多進(jìn)行創(chuàng)新科研研發(fā)，來(lái)抵扣增值稅額。這樣有利于減少人工成本，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的重要舉措，建筑企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)自身情況選擇過(guò)度時(shí)期稅收政策，確保企業(yè)在“營(yíng)改增”期間平穩(wěn)過(guò)渡，并不斷提升會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)模式等，使得企業(yè)可以取得更好的發(fā)展。

（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）