基于產品生命周期的企業成本管理問題探討

○中國航發哈爾濱東安發動機有限公司

李 麗

一、產品生命周期不同階段的成本特征分析

(一)第一階段：萌芽期。萌芽期是指產品從設計投產到投入市場的期間。該階段成本項目主要包括產品設計費、開發費、研制費、設備調試費、研發人員的工資費用和產品宣傳費等。由于該階段產品生產批量小，產品制造成本高，銷售量極為有限，企業通常不能獲利，再加上對市場的定位往往不夠準確，產品方向不明確，導致研究開發費用大大提高，財務風險加大。

(二)第二階段：成長期。成長期是指產品通過試銷，由于效果良好，購買者逐漸接受該產品，產品在市場上站住腳并且打開了銷路，需求不斷增大，在企業資金緊張的狀況有所緩解的期間。該階段成本項目主要包括購買原材料和輔助材料的費用、產品加工制造費用、生產工人的工資支出、車間和管理部門人員的工資支出等。在成長期，產品定位逐漸清晰，形成了獨特的企業文化，并且消費者已經逐漸接受了該產品，銷售渠道也隨之變得更通暢，銷售量增長較快，批量化生產使企業生產成本得以大幅降低，企業盈利能力大幅提升。但是隨著模仿企業數目的不斷增加，市場的競爭變得更加激烈。因此，產品生產成本的控制，會直接影響企業在激烈競爭中獲得優勢的大小。

(三)第三階段：成熟期。成熟期是指產品進入大批量生產并穩定地進入市場銷售的過程。經過成長期的競爭之后，隨著購買產品人數的增多，以及各種品牌與款式的同類產品不斷出現，市場需求趨于飽和，銷售增長速度趨緩甚至下降。此階段成本項目主要包括生產產品所需的原材料、輔助材料、生產工人和管理人員的工資和福利，還有加大產品質量、規格、包裝服務等方面投入的費用。進入成熟期，產品的生產具有了一定的規模，生產效率達到最大，并且生產成本降到最低，市場占有率不斷攀升，巨大的銷售額使企業在此產品中得到的利潤趨于最大化，但產品增長速度開始減慢。

(四)第四階段：衰退期。衰退期是指產品歷經了萌芽期、成長期、成熟期之后，產品的銷售量已從緩慢增長進入到了最后一個逐漸萎縮的淘汰階段，這也是替代品正式出現的時期。此階段成本項目主要包括少量的產品生產和宣傳費用、較多的維修費用和保養費用、與售后服務相關聯的費用，以及廢棄成本和回收等過程中由于環境衛生、污染處理等所造成的社會責任成本。此時由于銷售量大幅下降并且存在一系列后續成本的增長，導致企業無利可圖，最終停止此產品的生產。

產品在生命周期內各階段成本有所不同，具體見表1。

表1 產品生命周期各階段主要成本

二、目前企業成本管理存在的問題分析

(一)未考慮產品生命周期的不同階段。在產品生產周期的不同階段，成本、銷售量及利潤都體現出不同的發展趨勢，如圖1所示。

圖1 產品生命周期的銷售額、成本額及利潤額曲線圖

1.萌芽期階段。在產品的萌芽期，由于產品產量尚未達到設計能力，市場競爭力不足，產品發展速度不穩定，市場風險過大或資金不足，而容易導致產品早期夭折。

2.成長期階段。在成長期主要存在著以下問題：一是隨著產品開發技術的日漸成熟，產品在市場中擁有了一席之地，企業過早將產品成本管理的重心由設計與開發中轉移開來，而產品單一會造成潛在客戶的流失，企業由于缺乏新的核心競爭能力而為企業埋下了致命的隱患。二是采用傳統成本核算方法，只注意投產后的成本管理，而忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本管理，導致不能實現成本的精細化管理；三是企業的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性，可有可無，成本計劃缺乏科學性、嚴肅性，可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性；四是企業員工薪酬支配方式的不合理，易導致工人的工作積極性下降，從而降低企業產品生產效率。

3.成熟期階段。到了產品生產的成熟期，雖然產品已擁有了較高的知名度與市場占有率，產品結構趨于穩定，但企業的發展速度卻日益放緩。隨著市場價格戰進一步加劇，產品售后與維修等后續成本不斷出現，企業將贏得價格戰作為企業唯一的競爭手段。

4.衰退期階段。此階段企業創新意識淡薄，科研投入降低，對產品沒有進行進一步的創新和改造，造成了企業產品質量下降，生產能力萎縮，產品缺乏競爭力，銷量急劇下降，市場占有率嚴重萎縮，設備開工不足，利潤大幅降低。同時，如果企業現金匱乏，甚至有造成財務危機的可能。

(二)成本管理不具備前瞻性。傳統的成本管理只注重產品的生產階段，忽視了重要的研究與開發階段，未將關注的重點放在如何使企業獲得長遠的經濟利益上，未考慮產品生命周期各階段的成本管理，這種不具備前瞻性的成本管理不利于保持企業的長期競爭優勢。

(三)內部成本管理未與外部市場經濟相結合。企業在進行產品成本管理中，只是以降低產品成本作為提高企業利潤的唯一方法，而忽視了市場對產品的需求，使內部成本管理與外部市場經濟脫節。在制定成本戰略時，應該以顧客的需求與認可為基礎，按照符合市場中目標顧客認可的成本進行生產，實現真正意義上的成本節約，避免浪費。

(四)企業只關注短期成本最小化。一些企業還缺乏對成本管理的全面認識，以降低成本為主要目的的管理，以節約作為降低成本的基本手段，這種成本降低是治標不治本的，屬于降低成本的一種初級狀態。這種成本管理只局限于企業內部，對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對企業外部價值鏈更是視而不見，使企業不能獲得全面的發展競爭戰略，不能形成系統的成本管理方法體系，缺乏戰略管理的思維。

三、基于產品生命周期理論加強成本管理的建議

(一)產品生命周期不同階段的成本管理建議

1.萌芽期。一是企業在產品研究開發中，通過產品業績回顧法，調查清楚產品開發的方向與目標，了解各類產品的盈利性與新產品的盈利目標。根據這種方法，在滿足企業盈利的前提下，確定新產品的發展方向，從而以最低的成本支出，滿足市場中客戶的需求。二是企業應在產品研發初期制定預算計劃與新產品研發設計時間表，并嚴格監督執行其中的預先設計，避免由于總成本支出不合理或資源浪費而產生的預算不足，最終影響產品的研發進度，延長產品上市時間。

2.成長期。一是在成長期的初期階段，成本管理的重點應放在產品研究設計費用與營銷費用的成本管理上，不斷地研究開發產品的種類，使其滿足顧客不同的偏好。同時進一步投入大量的宣傳費用，以提高消費者對企業品牌的熟知和對企業產品的認知度。二是產品在得到顧客認可后，成本管理的重點放在生產成本上，著手控制產品生產中原材料所消耗的成本，制定詳盡的原材料成本計劃，從而降低在此方面費用的支出。同時企業應參考標準化生產的方法，以統一的模式和標準化的生產，提高企業生產效率，并且最大幅度的降低生產成本。三是及時對產品生產耗費成本形成的過程進行綜合分析與考核。并將產品實際生產時發生的成本與目標生產成本相對比，及時查明產生差異的原因，對于有偏差的部分加以補救或改正。四是企業在對生產工人或管理人員進行薪酬支配時，應采取各種差別對待的方法。充分利用工人特長，提高工人的生產效率與工作積極性。例如根據工人生產產品的數量與質量，采取不同的獎勵與提成的激勵措施。

3.成熟期。一是采用差異化的成本管理戰略。對于大多數產品要采用低成本戰略，贏得目標客戶，對于個別產品要依靠其獨特的產品設計與對目標市場的準確選擇來贏得消費者。二是通過保證產品的質量，維持企業收益和產品成本的有效控制，從整個產品生命周期成本考慮，在降低維修費用與不必要的支出、提高企業盈利能力的同時，增強顧客對一個企業的忠誠度。

4.衰退期。一是要在衰退期實行低成本，在企業生產期間進行成本管理，控制其成本，維持企業的目標利潤。二是要將客戶服務做得很優秀，提高客戶對企業的認可度，間接降低鞏固客戶的花費。三是在生產的其他階段剩余的產品，企業應及時靈活的調整其價格，有效的降低儲存成本。四是果斷停止生產某些舊產品，將更多的費用投入到新產品的生產與新市場的拓展方面，運用差異化戰略加強企業的成本管理。

(二)重視投產前期的成本管理。一是在產品的設計階段，要做到的不僅是對市場所需產品進行準確定位，還要對客戶進行充分的調查與分析，并且以此為依據對產品進行下一步的研究與開發。這種在產品生產前，就對其進行管理和控制的方法，體現了現代成本管理的市場導向性。二是在產品的研究與開發階段就對產品的生產進行管理控制，還有利于大幅提高產品的質量。只有產品在初級階段及時發現錯誤并修改，才能避免產品在生產階段修理所要支付昂貴的修理費用。產品在投產前企業對影響成本的經濟活動進行事前的規劃、審查和監督，這種事前成本控制決定了生產成本全過程和水平的高低。

(三)將成本管理的生產觀與市場觀相結合。一是企業要從產品的生命周期角度來分析顧客需求變化與產品價值的變化，從而對產品進行重新的調整、設計、制造，以滿足市場中目標客戶的需求，實現利潤的增加。二是企業根據產品自身研究開發與制造方面的特點，預先對產品生命周期的不同階段，設計符合其特征的成本管理方法。只有將成本管理中的生產觀與市場觀相互依賴與相互作用，才能有效地提高企業在市場中的競爭力。

(四)將長期成本管理與短期成本管理相結合。一是企業成本管理應將視角向前延伸到產品的研發設計階段，向后延至售后服務及報廢回收階段，同時以一種長期的、可持續發展的眼光來實現企業在較長的一段時期獲得利潤的最大。二是當企業的短期成果與長遠發展目標之間發生矛盾的時候，基于產品的整個生命周期來分析企業應該優先考慮長期發展，以此方式將二者緊密地結合起來，才能提升成本管理工作水平，真正實現產品生命周期中的成本最低。

1.水會莉.產品生命周期成本控制：現狀、問題、出路[J].財會月刊2015(16).

2.王滿,全文婷.基于產品生命周期的成本管理策略[J]. 大連海事大學學報,2010(3).

3.王偉鋒,莊永耀.基于產品生命周期視角的創新管理[J]. 經濟研究導刊,2010(7).