商業銀行增值型內部審計實現路徑及保障機制的構建

雷智軍

內部審計作為一種重要的企業內部經濟管理行為，其目的由“監督和評價”改為“增值和改善”，為組織“增加價值”已成為內部審計活動的方向，也是國際先進商業銀行內部審計部門最重要的工作內容。我國商業銀行內部審計部門應通過建立科學的內審組織體系，創新審計方法與手段，以項目為載體完善與豐富審計功能和內容，實現增加銀行價值的創造。

商業銀行增值型內部審計的類型

現代公司治理基礎上的商業銀行增值型內部審計，主要有服務型增值審計、控制型增值審計和評價型增值審計三種類型。

服務型增值審計

服務型增值審計主要包括鑒證咨詢兩大服務內容。咨詢服務主要通過對組織治理、風險管理、控制程序等銀行活動的分析評價，向銀行內部成員提供改進工作的建議與咨詢服務，從而幫助銀行內部成員有效地履行其職責，提高其工作質量的功能；鑒證服務主要通過審計行為保證被審計單位的內部控制、風險管理或治理過程中信息的真實性，通過提供組織的運轉效率實現內部的增值價值。

控制型增值審計

內部審計的控制主要是指內部審計作為一種管理控制，通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內部控制的適當性和有效性的功能。控制型增值模式主要是強調對風險管理的控制，內部審計在保證銀行按所設定的目標經營，確保遵守銀行內部的政策和持續監測作用。

評價型增值審計

審計人員依據一定的審計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷。例如，決策、計劃、方案的確定是否符合實際；各種活動是否依據授權并遵照既定的程序、標準進行；是否正在達到預期的效果、實現既定的目標；各種信息是否真實、準確和完整，以及處理信息的方法是否恰當；資源是否正在經濟地、有效地被使用，等等。

商業銀行增值型內部審計的實現路徑

從增值型內部審計的發展歷程和當前內部審計面臨的形勢來看，最有發展前景的增值路徑是通過對組織的風險管理、內部控制和公司治理程序的審查與評價，提出富有價值的審計建議，從而增加組織價值。為此，商業銀行內部審計要實現向增值型轉變，必須以審計項目為抓手，在當前乃至今后一段時間要突出以下審計重點。

重點關注公司治理目標，開展戰略決策跟蹤審計。內部審計是構建有效公司治理的四大基石之一。因此，董事會各項重大戰略決策是否得到貫徹執行、執行效果如何、管理層在經營中存在什么問題等，都應該是審計部門重點關注的內容。審計部門要代表董事會對經營管理活動進行全過程的監督，關注高層經營決策行為，圍繞戰略決策、重大風險和管理機制等方面的問題進行跟蹤審計，重點關注和揭示業務經營體制、機制與流程方面的問題，及時向董事會報告。

持續關注系統性、行業性的風險變化，開展風險審計。高度關注制度、流程、系統、產品等方面存在的系統性風險，在揭示操作執行風險的同時，更加盯緊頂層、系統存在的風險，實現微觀審慎與宏觀審慎的有機統一；要密切關注業務經營過程中的行業性風險，特別要根據順經濟周期和逆經濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風險的行業進行持續性、重點性審計跟蹤，揭示風險、防范風險、化解風險，確保國家金融政策得到有效執行和商業化運作的可持續發展。

重點關注經營管理的行為控制，開展管理審計和績效審計。管理審計和績效審計是增值型內部審計的重點工作。管理審計又分戰略管理審計和經營管理審計兩類，戰略管理審計就是要對領導班子的戰略決策和指導思想進行審計，對發展規劃和戰略與當地社會經濟發展、同業經營水平結合程度以及與其自身實際的結合程度進行審計；經營管理審計就是評價被審行在經營管理過程中是否存制度、流程等方面的不足，從“頂層設計”方面發現問題，提出有針對性的管理建議。績效審計就是使各行樹立起追求資本回報率最大化的經營理念，這也和巴塞爾新資本協議的資本約束要求相符；從投入產出的經濟性、效率性和效果性著手，重點關注經營行對董事會交給的指標完成情況，有目的地對經營行進行審計。

積極關注新型審計領域，開展創新性審計。第一，研究開展內部控制評價審計。按照《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）要求，內部審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況。《規范》要求內審機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。因此，審計部門要認真研究開展內部控制再審計，摸清全行內部控制的現狀，了解各行內部控制評價工作的開展情況，查找內部控制及其評價中存在的主要問題，推動全行內部控制水平的不斷提高。

第二，研究對新產品和新業務的風險管控進行評價。內部審計要密切關注全行業務創新與新產品開發，從而加強對新業務、新產品推出前及實施中的風險及其控制措施的評估和考量，發現其薄弱環節并向董事會、管理層提供建議，以保障在不斷拓展新的業務領域的同時，有效防范新業務的經營風險、操作風險和法律風險。

第三，完善經濟責任審計。一是在審計職能上由重事后審計向重事前審計轉變，通過建立定期經濟責任審計制度，實現經濟責任審計從事后審計向事前審計轉變，并強化經濟責任審計成果的利用。二是要在審計評價上由重歷史評價向既重歷史評價又重未來評價轉變，既要對被審計對象職責履行情況和經營管理績效等歷史事項進行客觀公正地評價，更要對被審計行的業務發展戰略和可持續發展能力進行科學評估。三是要將審計重心由低向高轉變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，在決策力、執行力、控制力、市場競爭力、價值創造力方面的審計結論，做出符合地職責的審計評價。四是要建立經濟責任審計資料庫，在干部的提拔任用時，直接從審計資料庫中獲取相關資料，從而建立領導干部的動態考核評價體系。

商業銀行增值型內部審計實現的保障機制

建立科學的內審組織保障體系

加強環境建設，增強對審計工作的價值認同。進一步確立內部審計的組織地位，真正建立董事會領導下的內部審計模式，使內部審計既能在獨立的原則下開展工作，又能充分介入業務經營管理，防止因一味強調獨立而出現“內部審計外部化”，改變內部審計工作“被邊緣化”狀況；董事會和高管層要進一步提高對內部審計的重視程度，對審計部門的費用保證和審計人員的晉升通道等給予傾斜，為審計工作提供充分的物質保障和身份保障。相關職能部門也要積極配合內審工作，提供必要的支持；內部審計要加強與外部監管部門的協調和合作，主動與外部監管部門溝通協作，建立信息共享機制，為增值型內部審計提供外部支持；審計部門及廣大內審人員要進一步增強監督意識、服務意識和價值意識，為做好增值型內部審計工作提供強大的原動力。

加強規范化建設，為增值型內部審計提供制度支持。為實現內部審計工作向增值型發展，保證審計行為既符合程序規范，又要針對增值轉型的現實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規范和操作指南等為主要內容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內容，以統一審計內容、規范審計程序、提高審計質量和審計工作規范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

加強隊伍建設，為增值型內部審計提供人才保障。第一，建立人員、崗位、組織相互匹配的機制，實現人適其事、事得其人的最佳結合。一是要根據增值型內部審計的需要，配備與其職能相適應的審計人才隊伍，并重新厘定職能部門，明晰崗位職責。二是要建立隊伍激勵、競爭、約束的機制，依據增值型內部審計目標和要求，科學確定崗位績效目標、崗位職責和績效標準，建立健全干部評價、考核機制，并將考核結果與績效分配緊密掛鉤。三是建立以審計業績為首要條件的獎勵制度，充分發揮評先選優的激勵作用。四是要建立以業績為導向的行政及專業職務晉升制度，發揮業績在晉升中的導向作用。

第二，要進一步加快人才培養，努力打造一支結構優化、業務精湛、善于創新，適應業務經營轉型要求的新型職業化審計隊伍。要教育審計人員樹立現代審計理念，培養審計人員具有大局觀，引導審計人員對整個組織的價值進行前瞻性思考，并滲透到每一個審計項目中。

第三，要建立內部審計與經營管理層面的人員輪崗制度。定期將審計人員與經營管理人員進行輪崗交流，將內部審計部門建成一個培養經營管理人才的基地，不斷向經營管理層輸送優秀管理人才。同時，也要將經營管理層面的優秀人才吸引到審計隊伍中來，不斷向審計隊伍輸入新鮮血液。

建立科學的內審組織保障體系

建立審計方法庫。基于提高審計的增值目標與規避審計風險和責任，審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規避審計風險與責任，進而滿足所有權監督需要的審計方法，從而實現審計目標。正是這種考量，要求審計方法不斷從簡單向科學、從隨意向規范、從單一向系統等方向發展和演進。在內部審計長期發展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創新，已形成了一系列的審計方法，有必要進行審計方法的系統整理、研究、創新，建立起商業銀行內部審計的審計規劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。

研究審計方法模型。龐雜的審計業務與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，傳統的項目為王、人海戰術、查找問題、主觀判斷風險等方式已不能適應形勢的要求。內部審計要針對銀行業務總體發展和管理要求，建立起審計查證、分析、評價模型，綜合運用查賬技術與管理技術，把經濟活動分析方法、工程分析方法、數學分析等與審計查賬技術融合，從制度體系、組織架構、業務流程、風險控制、運行效率、有效發展等方面建立全覆蓋、全流程的審計方法模型，統一標準、統一模型、統一評價，保證審計工作的科學、客觀、高效。

科學運用審計方法。正確地選用審計方法是保證有效發揮審計監督的職能作用，實現審計增值目標的重要條件。如何“綜合利用”審計方法是內部審計在審前、審中重點解決的問題，方法選用正確可起到事半功倍的效果。總體上看，審計方法必須遵循一定的原則，要依據審計對象和審計目標的具體情況、被審單位的實際情況、審計項目的類型、審計的方式、審計人員的素質，同時要善于抓住本質、樹立系統觀點、相互聯系地看問題，堅持密切聯系群眾，綜合考慮選用適當的審計方法。

建立科學的內審組織保障體系

完善非現場審計系統功能。為使非現場審計系統發揮其強大的功能，要及時將成熟的審計方法模塊向全系統推廣使用，使得全行都能使用有效的審計方法模塊，充分發揮非現場審計功能，逐步實現非現場審計自動化；要加強原始業務賬表和數據提取管理工作。將主要生產及管理系統的數據納入計算機非現場審計系統的提取范圍，并確保系統所需賬表完整齊全，賬表名稱、字段同一標準。將影像縮微技術引入計算機非現場審計系統，對相關審批資料與會計資料進行掃描、集中存儲和按權限調閱查看，實現電子檔案的遠程調閱，有效拓展非現場審計內容，實現非現場審計由后臺到前臺的轉變。要進一步豐富、完善審計方法模塊，實現非現場審計技術方法的模塊化、規范化和標準化。通過編寫審計方法模塊，將科學的分析技術和優秀審計人員的寶貴經驗固化到系統中，使之在全系統范圍內共享，可有效統一作業標準，切實保證審計質量。

改進非現場審計運用方式。建立非現場審計遠程監控的常態化運行機制，落實規范、有序的非現場實時監控，將審計關口前移，不定期地對被審計單位業務活動的全過程和結果進行經常性、連續性審計監督，實現非現場審計協同作業及資源共享，確定風險監管的區域重點和業務重點，實現對被監管單位風險的即時、動態、全面監控，將審計工作由單純的事后監督變為事前防范、事中控制和事后監督相結合。實現對重要事項、重點業務及重大風險點的持續監控，發現問題及時預警，及時核實、消除風險隱患。

普及非現場審計技術運用。要加強計算機非現場審計人才培養和培訓工作，有針對性地培訓計算機非現場審計基礎常識和技能，使其盡快熟練使用“快速審計”及現有成熟審計方法模塊。在此基礎上，將一批精通銀行業務和計算機技術的復合型人才接收為非現場審計骨干，經常開展非現場審計工作研討和經驗交流，并成立專家小組，及時分析和處理非現場審計中發現的問題，進而逐步將全體審計人員都培育成為精通計算機審計技術的復合型人才。

（作者單位：中國農業銀行貴州省分行）