建筑行業(yè)營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究：基于動(dòng)態(tài)CGE模型

【摘要】2016年5月開始，全國范圍內(nèi)實(shí)施了營業(yè)稅改為增值稅，即營改增政策，該政策涵蓋了眾多行業(yè)，如建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融類行業(yè)以及服務(wù)類行業(yè)等。本文立足于建筑業(yè)視角，采用中國動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型—Chinagem模型，對(duì)未來八年建筑行業(yè)營改增的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估，并提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 營改增 Chinagem模型

一、引言

2016年國務(wù)院決定在包括建筑行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實(shí)施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部門發(fā)布了《關(guān)于完善建筑行業(yè)營增改建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作相關(guān)事務(wù)的通知》，并且指出建筑行業(yè)的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對(duì)于建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚(yáng)、戴國華等對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營改增后可能面臨的問題進(jìn)行了深入的剖析；實(shí)證層面，楊撫生、王金霞通過采用動(dòng)態(tài)CGE模型和生產(chǎn)法等提出了建筑業(yè)改征增值稅，適用稅率可設(shè)為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業(yè)實(shí)施新稅收政策后會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型—Chinagem模型，對(duì)未來八年建筑行業(yè)實(shí)行營改增所引起的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估。

二、稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)機(jī)理分析

稅收負(fù)擔(dān)，顧名思義就是納稅人的稅收負(fù)荷，稅收的意義在于明確了國家和企業(yè)、以及企業(yè)與個(gè)人之間分配的情況。此外，稅收負(fù)擔(dān)也充分體現(xiàn)了稅收的三個(gè)職能：籌資收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營以及社會(huì)關(guān)系分配。對(duì)于建筑行業(yè)而言，征收增值稅不僅會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據(jù)建筑行業(yè)所承受的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。所以如果想要談?wù)摖I改增政策的好與壞，首要需要對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的改變所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行研究。

（一）稅收負(fù)擔(dān)的拉弗效應(yīng)

西方供給學(xué)派的稅收思想倡導(dǎo)減少稅收負(fù)擔(dān)，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經(jīng)濟(jì)體系中會(huì)出現(xiàn)同收益的兩種稅率。由于建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策后，原本3%營業(yè)稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會(huì)引起增稅效應(yīng)以及減稅效應(yīng)，使得建筑行業(yè)的稅收增多，同時(shí)也會(huì)使得抵扣范圍得以擴(kuò)增，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。所以想要研究營改增政策對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)政的影響，需要從以上這兩個(gè)效應(yīng)著手。

稅率的改變不僅會(huì)對(duì)政府的財(cái)政狀況產(chǎn)生影響，而且也會(huì)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)水平造成影響，具體要研究稅率的改變對(duì)稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。

如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據(jù)拉弗曲線可知，假設(shè)建筑行業(yè)的稅率即t為0時(shí)，是處于免稅狀態(tài)，當(dāng)e大于0后，稅收開始增加。當(dāng)上升到曲線的最高點(diǎn)點(diǎn)E處時(shí)，稅收金額也達(dá)到了最大值。當(dāng)t繼續(xù)增長時(shí)，e開始進(jìn)入小于0的區(qū)域，由于稅率不斷的提升稅收收入會(huì)不斷的降低。由此看來，當(dāng)稅率大于t時(shí)行業(yè)稅率是出于消極狀態(tài)，處于此狀態(tài)時(shí)會(huì)使得我國的財(cái)政收入下降，也會(huì)使得建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增多，這對(duì)于該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言會(huì)造成消極影響。所以為了使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得以穩(wěn)定的發(fā)展需要擬定一個(gè)合理的稅率。

（二）稅收負(fù)擔(dān)的投資效應(yīng)

企業(yè)能否始終在激烈的市場競爭中保持核心競爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實(shí)施能夠保證企業(yè)資本穩(wěn)定性，從而確保其穩(wěn)定的發(fā)展。如果建筑行業(yè)的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標(biāo)，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會(huì)隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一。總而言之，由于稅收負(fù)擔(dān)所引起的投資改變的影響因素有以下三個(gè)方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策過后，機(jī)械設(shè)備得以抵扣率將會(huì)大大降低，進(jìn)而使得投資成本降低。而且建筑行業(yè)的廠商都是通過邊際收益以及投資的價(jià)格來決定固定資本存量。在建筑行業(yè)推行了營改增政策后，無論是其自身的發(fā)展還是其上下其它產(chǎn)業(yè)都會(huì)有一定的利益生成，如果建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不對(duì)其產(chǎn)出以及實(shí)際工作做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，那么廠商為了保證成本的不變從而會(huì)選擇減少勞動(dòng)力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業(yè)的邊際收益與投資價(jià)格處于平衡狀態(tài)，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業(yè)在推行了營改增政策后，對(duì)于其行業(yè)內(nèi)部的投資價(jià)格而言十分有利，但是與此同時(shí)也必然會(huì)受到其它因素不同程度的影響。

（三）稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)

所謂稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)就是在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移過程中，其具體的發(fā)展影響因素就是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策會(huì)影響到納稅人的購買能力，從而對(duì)其可支配收入的狀況產(chǎn)生影響，直接導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)或是存儲(chǔ)的選擇出現(xiàn)改變。替代效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策導(dǎo)致需要稅收對(duì)象的價(jià)格產(chǎn)生變化，而消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)對(duì)象組合中的選擇也會(huì)產(chǎn)生變化，從而改變了稅收商品的相對(duì)消費(fèi)量的狀況。

如上圖所示，當(dāng)商品X與Y組合在一起時(shí)，實(shí)行營改增政策之前的預(yù)算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點(diǎn)相交，該點(diǎn)是效益最大的平衡點(diǎn)。如果建筑行業(yè)也開始推行營改增政策，那么建筑行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)得以顯著緩解，預(yù)算線的平衡點(diǎn)改至點(diǎn)E，而商品X消費(fèi)量增加了（A-A1）。總而言之，在推行了增改增政策后，納稅人的消費(fèi)水平提高，而收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同影響呈現(xiàn)出正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。除此之外，在建筑行業(yè)開始試點(diǎn)后，增值稅的征收過程中的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移得到了完善，該政策會(huì)對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生更多的影響。

（四）稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)

稅收負(fù)擔(dān)的合理化的對(duì)象不僅應(yīng)該包括稅收政策的所有制導(dǎo)向以及區(qū)域型導(dǎo)向，除此之外還應(yīng)該包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向、資金的引導(dǎo)以及生產(chǎn)要素最有配置等，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最有化和轉(zhuǎn)化。如果能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)也加入到政策的試點(diǎn)范圍，會(huì)使得服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到緩解，而稅收負(fù)擔(dān)的改變途徑如下。

上圖是以消費(fèi)者的角度進(jìn)行分析的，需求結(jié)構(gòu)的影響因素有消費(fèi)者的可支配收入以及商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，而營改增政策推行后會(huì)使得以上兩個(gè)因素都會(huì)產(chǎn)生一定的變化，以致于消費(fèi)者會(huì)選擇其他產(chǎn)業(yè)類型的消費(fèi)，通過消費(fèi)者消費(fèi)需求的改變使得產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)得到改善，從而調(diào)整該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)。而以生產(chǎn)者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)的改變引起了各個(gè)行業(yè)比較收益率的改變。第二因?yàn)檎叟f的增加和其他優(yōu)惠政策的投入會(huì)直接影響到投資產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而改變了投資需求結(jié)構(gòu)，這兩個(gè)影響的共同作用加快了投資結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。從另一個(gè)角度來看，增值稅和關(guān)稅的職能相似，都能夠?qū)业倪M(jìn)出口貿(mào)易水平產(chǎn)生影響，而各個(gè)國家的政府會(huì)出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策、改變稅收負(fù)擔(dān)或是其它措施以達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

三、建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

建筑行業(yè)改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)的改變是以拉弗效應(yīng)、投資效益以及消費(fèi)效應(yīng)等為基礎(chǔ)，來進(jìn)一步的對(duì)建筑行業(yè)推行了營改增政策后的動(dòng)態(tài)影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎(chǔ)對(duì)建筑行業(yè)實(shí)行營改增政策后的發(fā)展情況進(jìn)行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎(chǔ)依據(jù)來為我國日后其它行業(yè)實(shí)行營改增后的發(fā)展?fàn)顩r提出建議。

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業(yè)推行了營改增政策過后，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)都得到了明顯的增長。由GDP的發(fā)展水平來看，在未來八年內(nèi)我國的GDP總增長高達(dá)0.736個(gè)百分點(diǎn)，這也是呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。第二，政策的推行導(dǎo)致我國物價(jià)水平的發(fā)展趨勢下降，而就業(yè)問題得到了有效的改善。第三，從社會(huì)福利的角度來考慮，本文通過GNP對(duì)其進(jìn)行具體的分析，一定時(shí)期內(nèi)的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發(fā)展趨勢大致相同，所以我國的社會(huì)福利得以增加。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

首先，營改增推行使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到了穩(wěn)定的發(fā)展。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)的模擬發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)基本相似。所以本文以八年后的模擬結(jié)果為分析基礎(chǔ)，對(duì)推行了營改增政策后的建筑行業(yè)的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本降低從而使得行業(yè)的產(chǎn)出水平提高了0.815個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)增，產(chǎn)出水平以及就業(yè)率都得以提升。政策推行不僅會(huì)影響到該產(chǎn)業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體，也會(huì)影響到主體上下的其它行業(yè)。就上下游行業(yè)而言，稅制調(diào)整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業(yè)企業(yè)稅收支出和生產(chǎn)成本的縮減，因此，稅制調(diào)整有利于帶動(dòng)下游行業(yè)對(duì)上游行業(yè)的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業(yè)有的企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生有利的影響，但是也有企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業(yè)也會(huì)得到緩解甚至轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤娴陌l(fā)展?fàn)顟B(tài)。最后，根據(jù)社會(huì)的就業(yè)率來考慮，由于政策的推行使得企業(yè)各部門的工作得到了提升，且由于部門的產(chǎn)出增多使得企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求擴(kuò)大，這也就是正向效應(yīng)所呈的發(fā)展趨勢。

（三）稅收歸宿效應(yīng)

即使在建筑行業(yè)改為征收增值稅后，應(yīng)該繳納的稅收金額降低，但是因?yàn)槲覈亩愔圃诓粩嗤晟疲瑥亩沟梦覈?jīng)濟(jì)稅收過程中的管理成本顯著降低。預(yù)測數(shù)據(jù)表明，我國在2017年的稅收收入總計(jì)增加了0.028個(gè)百分點(diǎn)，由此看來即使政策的推行使得建筑行業(yè)內(nèi)主體產(chǎn)業(yè)或是該產(chǎn)業(yè)上下相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)額降低，但是由于動(dòng)態(tài)傳導(dǎo)體系的影響使得稅收負(fù)擔(dān)會(huì)轉(zhuǎn)移到其它經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中，從而使得一定時(shí)期內(nèi)稅收金額呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。

四、結(jié)論

本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎(chǔ)，對(duì)未來八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)因?qū)嵤I改增政策所引起的三大效應(yīng)進(jìn)行深入的探究。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來分析可得：建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策后，行業(yè)發(fā)展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費(fèi)水平，都有了大幅度的上漲。從另一個(gè)角度來看，建筑行業(yè)推行了營改增政策后不論是其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有了明顯的改善，且就業(yè)率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經(jīng)濟(jì)的稅收管理成本，以達(dá)到稅收總額得以長期呈正向效應(yīng)發(fā)展的趨勢。

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作者簡介：粟丹（1977-），女，湖南長沙人，碩士研究生，中級(jí)審計(jì)師，供職于中鐵城建集團(tuán)有限公司，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)審計(jì)。