淺談國有企業改制的建賬處理

廣州華隧威預制件有限公司 肖奮

淺談國有企業改制的建賬處理

廣州華隧威預制件有限公司 肖奮

自90年代以來，我國的國有企業改制步伐加快，但是改制的過程中也出現了很多問題，尤其是建賬處理問題，如不針對其復雜性和專業性進行完善，必然會影響到國有企業的經濟效益和內部管理，阻礙國企改制的進程。本文將對國企改制中的建賬處理過程進行集中闡述。

國有企業 改制 建賬處理

建賬處理是國有企業進行日常經濟活動不可缺少的重要環節之一，但是由于每個國企單位的業務性質不一，且國企改制的進程加快，導致建賬標準混亂，在操作過程中會導致“暗箱操作”、不實評估等不良現象，為保證國企改制的順利進行，全面實現現代化，就要全面落實建賬處理的規范過程。經過對國企改制含義和其與建賬處理有關事項的分析，對改制后的建賬處理進行闡述。

一、國有企業改制的含義

國有企業改制是指為了適應市場的發展，通過制定改制方案、財產評估、產權轉讓的方式改變國企的企業性質、股權結構和制度模式。一是改變企業性質，比如將股份有限公司改為有限責任公司，即改變公司在法律上的形式；二是改變股權結構，包括給公司注入新的股東、改變其原有的股東的股權比例，在股權上呈現出股東控股的權利不同，一般改為相對控股、參股、國有資本控股等形式；三是改進公司的制度模式，比如建立員工考評機制、業績獎勵機制等，使企業內部形成競爭力，更好地促進企業的長遠發展。

二、國有企業改制完成后與財務建賬工作相關的事項

第一、確定改制完成的時間。改制時間的界定對企業凈利潤、原債務的處理都有著重要意義，因此改制時間的界定直接影響到企業的建賬處理。在實踐中，改制完成的時間一般是企業法人的營業執照上的企業設立登記日，只有先確定好企業改制完成的時間，才能進行下一步對利潤、資產評估、原債務的處理。

第二、改制后利潤歸屬的確定。自評估基準日到設立登記日之間公司可能會繼續產生利潤，而這一期間的利潤歸屬的確定是與建賬工作相關的主要問題。在這一期間內，企業的凈利潤或者由于利潤增加的凈資產一般來說有三個走向：一是直接上繳國有資本單位，由國有資本單位獨享；二是先上繳至國有資本單位，經其同意后，待年度擴股轉至國有股份；三是上報國有資產單位并經過批準后可以歸原有股東所有。如果在這一期間內，由于各種原因而引起的凈資產的減少，可以由國有資本單位補足。

第三、固定資產的計提、攤銷。資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須的，但是應納所得稅額不得扣除，不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅調整或做相應的會計處理。

第四、對原債權債務的處理。國企改制的方方面面都涉及到對債權債務的處理。對債券和債務的遺漏或處理不當都會對改制前后的企業造成影響。無論公司形式及法人代表有如何的變更，法規規定企業的債券和債務都不得中止。原企業的債務、債務由改制后的企業及法人及其承擔。

三、改制完成后的財務建賬處理

國有企業改制的過程會引起企業法人、主要股權控制、債權債務、資產折舊攤銷等方方面面的變更。但是對國企進行改制的情況也不同，對于有些國企，只進行了部分改制，這樣對舊賬的基礎上進行調賬即可；而對于另外一些企業，進行的是整體改制，企業的性質、體制、控股等方面都發生了較大的改變，原有賬目不適應企業的發展，這種情況就需要國企建立新賬，同時也要注意與舊賬之間的銜接，保證企業會計活動的順利進行。下面就對這兩種情況進行具體分析。

第一、部分改制的國企需進行調賬。一是對資產評估基準日之前的會計賬目進行調整，如果資產（包括有形資產、無形資產）評估發生了增殖，就要對賬目進行以下調整：借方記增加的“固定資產”、“無形資產”等所屬的資產項目，貸方記“累計折舊”、“延遞稅款負債”、“資本公積項目”；如果資產評估發生減值，則記入“資產減值損失項目”。二是對資產評估基準日之后，有些企業在改制期間繼續經營，會發生利潤或虧損，這一部分的盈利也要記入。三是對會計差錯的調整，原有的會計差錯如不及時調整會拖累到新的會計項目的處理。

第二、整體改制的國企需建立新賬。首先是確定建賬日，一般建賬日會確定在改制后的公司成立日或與成立日接近的一天。二是要根據舊賬的資產、負債、所有者權益等項目建立新的會計報表，包括資產負債表、現金流量表、利潤表等。三是延續舊賬的債權和債務。四是對資產進行評估，根據財政部財企[2002]313號文第七條及第八條規定，“企業實行公司制改建，國有資本持有單位應當按照國家有關規定委托具有相應資格的評估機構，對改建企業所涉及的全部資產，應當按照《國有資產評估管理辦法》、《國有資產評估管理若干問題的規定》等有關規定進行評估。”國有企業改制都要按照相關規定對國有資產進行評估。根據舊賬上資產的歷史成本，按照重置成本法、現行市價法等方法評估出的資產通常會發生增殖或減值。為保證建立的新賬的準確性，就必須對評估出的資產增值和減值的部分進行賬務處理。在實際帳務處理時可以有兩種方法：據實逐年調整和綜合調整。選擇何種方法需要事先報主管稅務機關批準，且一經批準確定后不得更改

第一種方法：據實逐年調整，即對每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的評估增值數額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

(1)將評估增值入賬時：

借：相關資產（評估增值額）

貸：資本公積

貸：遞延稅款（評估增值額×所得稅稅率）

(2)按實際計入當期成本、費用的評估增值數額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額：

借：遞延稅款（評估增值額當期計提折舊×所得稅稅率）

貸：應交稅金—應交所得稅。

第二種方法：綜合調整是指對評估增值，不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。

(1)將評估增值入賬時：

借：相關資產（評估增值額）

貸：資本公積

貸：遞延稅款（評估增值額×所得稅稅率）

(2)納稅時，按批準的納稅年度均額計算調增應納稅所得額。

借：遞延稅款（總遞延稅款按稅局批準年限平均計算）

貸：應交稅金—應交所得稅。

四、結束語

隨著經濟的不斷發展，越來越多的國有企業在近年來已經完成或即將完成改制過程，由以上分析可以發現建賬工作將直接影響著改制能否順利完成。只有將改制后與建賬過程的相關事項處理好才能為建賬工作的順利進行打好基礎。并且要根據自身改制的實際情況選擇進行建賬或調賬，要仔細落實好會計項目的每個方面，防止出現紕漏。同時有關會計管理部門也要緊隨經濟的發展和國企的改制進程，盡快制定出更加詳細完善的建賬工作的具體要求。

[1]雷虹企業股份制改組的會計核算[J].福建商業高等專科學校學報，2006.10.20

[2]李慧對國有企業改制調賬有關問題探討[J].財會學習，2016.10.13