企業稅務風險內部控制體系建設思考

中國能源工程（浙江）有限公司 王欽

企業稅務風險內部控制體系建設思考

中國能源工程（浙江）有限公司 王欽

筆者從稅務風險內控體系建設的原則出發，探究營改增后企業稅務風險內部控制體系的具體建設措施，為降低稅務風險，提高企業運作效率提供一些參考和借鑒。

稅務風險 內控體系 建設措施

稅務風險是阻礙企業發展的首要因素，它能夠降低企業的經營水平，降低企業的管理質量，導致企業財稅工作混亂，并且巨大的稅負壓力使企業的周轉資金不足，嚴重影響著企業的經營效率。營改增之后，企業的納稅活動變得更加復雜，政策的不確定性也讓企業市場陷入稅務風險漩渦，一個企業要想杜絕財務風險，在不能改變國家政策的前提下，只有加強內部控制力度，完善稅務風險預警體系，正視稅務風險的危險性和威脅性，才能提升稅務風險管控能力，保障企業穩定發展。

一、企業稅務風險的概念和特點

企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險是企業發展過程中的常見風險，它有一定的特殊性，它既屬于財務風險的一種，也屬于法律風險的一部分，稅務風險的發生存在很多不確定性，有國家稅收政策的變動，也有企業內部控制體系不健全等諸多因素。

二、企業稅務風險內部控制的涵義、目標與內容

當前還沒有完整的定義對企業稅務風險內部控制進行描述，從廣義上講，稅務風險內控的主要目標是規范企業自身的納稅行為，稅務籌劃等活動要充分考慮我國的納稅政策，各種稅務申報、繳稅行為要在法律允許的范圍內進行，從而將稅務風險的發生概率降到最低。

企業稅務風險內控包含多項內容，涉及到內部控制體系的建設，內部控制制度的制定，崗位責任制的明確以及稅務風險的識別和控制等，同時還要建立內控信息系統，保障整個控制過程信息的公開化，從而強化企業部門之間的交流溝通。

三、企業稅務風險內部控制體系建設原則

(一)牽制和授權的原則

稅務風險內部控制體系是由多個機構和諸多流程組成的，為了相互制約各個機構的權利，在內控體系建設之初就應該本著牽制和授權的原則，在保障企業運行效率不降低的情況下，各個機構和流程之間要相互約束，這樣才能夠體現出內部控制體系的公平公正原則。監督審計部門是內控體系中特殊存在的一部分，審計機構應該具備獨立審計環境，不受到其他外來因素的干擾，即企業從管理層到部門領導等都屬于審計的范圍內。

(二)合乎規定原則

企業建立稅務風險內部控制體系后，最重要的部分是如何將整個體系發揮出應有的作用，即內控人員如何根據相關的要求明確自身責任，落實每一個步驟，嚴格根據計劃和決策環節對稅務風險進行控制。因此體系設置的合理性決定了后期計劃執行的可行性，在內控體系的建設過程中，由于涉及到一些法律問題，因此每一個指標的設置都應該在法律允許的范圍內，一旦超出法律的權限，勢必會引發更為嚴重的法律風險，從而給企業帶來更大的損失。

(三)協作合作原則

稅務風險內部控制體系中各個部門不是獨立存在的，體系的建設過程中應該將每個部門的職責說明，只有各個部門之間加強溝通與協作，內部控制的作用才能夠完全的發揮出來。

(四)成本效益原則和重點控制原則

稅務風險內部控制體系在建設過程中要秉承成本效益原則，即要以企業的效益為核心，任何指標、內容的設定都要在維護企業利益的基礎上，因此體系的建設過程中要盡可能小的消耗內控成本。同時內部控制也要有一定的選擇性，要根據國家在稅收方面的政策和市場情況，對最有可能導致稅務風險的因素進行重點監控。

四、企業稅務風險內部控制體系建設思路

稅務風險內控體系中主要應該包含以下幾個方面，首先是要對所有風險因素進行識別，即風險識別體系，只有認識到具體的風險類型和性質，才能夠根據不同的風險作為不同的應對措施；其次要有風險評估體系，對存在的風險指數進行評估，根據評估結果制定不同的內部控制指標和應對措施；第三是建設稅務風險控制體系，包含風險預警機構和特殊風險應對策略，只有具備了上述三點，稅務風險內控體系才能夠正常運作起來，企業的稅務風險才能得到有效控制。

(一)成立稅務風險識別體系

稅務風險識別體系的作用是對風險類型進行甄別，當前從全球的大公司風險識別手段看，常用的風險識別方法主要有兩種，故障分析法和層次分析法。故障分析法適用于一些大型的集團化企業，應用范圍較窄，而層次分析法在我國企業應用較廣。層次分析法的精髓在于將一些復雜的問題劃分多個層次明確各個層次之間的關聯性，從而實現將風險分層分解，之后結合現代化的信息處理軟件，將風險因素數據進行多項對比，從而確定風險的種類和危害程度。

(二)成立稅務風險評估體系

評估體系的成立中最重要的一點便是評價指標的設定，從國內外企業稅務風險控制的成功案例來看，當前風險評估體系中普遍設立三個指標，分別是：財務指標、風險點指標和納稅指標。

1、財務指標

財務指標中涉及到企業所有的財務信息，例如預結算報表、稅務申請表、財務報表附注等多項內容。對于財務指標的評估通常采用定量的方法，因為稅務風險發生前，企業的財務指標肯定會出現一些非正常變化和走勢，及時洞察這些變化能夠起到未卜先知的作用，提前做好稅務風險預案，降低稅務風險的發生概率。

2、風險點指標

設置此類指標是為了規范繳稅流程，對納稅過程中的每一步進行監控，從而有針對性的找出控制風險的重要措施。

3、納稅指標

納稅指標是企業稅務風險的滯后指標，它能夠體現出企業在對待納稅的態度上是否健康。這三項指標設定的準確與否，能夠間接的決定企業稅務風險發生的程度，如果能夠對這三項指標加強解讀，能夠很大程度上降低稅務風險的破壞力。

(三)稅務風險控制體系設計

稅務風險的控制應該貫穿企業整個運營過程，不能僅僅在納稅時期才進行控制，但是考慮到風險控制的成本問題，我們將風險控制分為日常控制和風險緊急控制兩部分，每部門都有自身的特點和要求。

1、日常稅務風險點控制

這一時期主要是規范納稅行為和流程，反復檢查日常稅務行為中的漏洞，并不斷制定完善相應的納稅手冊和措施，提高稅務籌劃人員的工作積極性，盡可能的減少籌劃失誤等事件，降低風險的發生概率。

2、特殊稅務風險的應急控制

由于市場的多變和政策的波動，很多稅務風險都是在企業沒有提前預警的條件下發生的，一旦稅務風險激化變為企業得直接威脅時，企業必須要有相應的特殊稅務風險應急控制措施。企業要充分利用法律手段控制風險的破壞范圍，用公關手段向稅務部門和結構解釋風險的偶然性。各部門在特殊稅務風險發生時應該團結協作，積極撰寫風險應急報告，并全程記錄控制事件，為以后的風險管理保留經驗。

[1]吳春璇.企業稅務風險管理系統：研究綜述與框架構建[J].胡國強[J].會計之友.2012(31)

[2]官志勇.防范稅務風險的企業內控機制建設研究[D].財政部財政科學研究所2015