基于獨立性角度對內部審計模式的探討

江蘇徐州港務集團邳州港有限公司 張傳輝

基于獨立性角度對內部審計模式的探討

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獨立性是內部審計得以實現價值的重要保障，是內部審計的核心要件。隨著內部審計的作用越來越受到重視，其獨立性的研究也成為關注的焦點。本文從內部審計模式的獨立性角度出發，分析了其發展現狀及瓶頸，試剖析了內部審計獨立性匱乏的原因，并在此基礎上提出了可行性建議和改進措施。

獨立性角度 內部審計 問題 措施

一、基于獨立性角度的內部審計

內部審計工作在一個單位中通常交由一個獨立的部門負責，主要包括對單位內部的業務進行審查，對程序進行審核，對職責的履行進行評價，并在既得資料的基礎上進行分析和建議，幫助其他部門更好的完成目標。

內部審計的獨立性主要可以從審計內容獨立性和審計人員獨立性兩方面分類。審計內容的獨立性指的是從事內部審計的人員和相關組織機構，在執行具體工作的過程中，可以獨立的完成審計的工作程序，并給出客觀的審計意見和建議。

二、基于獨立性角度的內部審計的發展瓶頸

(一)相關制度滯后有待完善

1、內部審計制度立法滯后

關于審計工作，我國現有《中華人民共和國審計法》進行約束管理。但比較籠統，在實際操作中可操作性不強。而對于內部審計，只有《關于內部審計工作的規定》可以對政府部門和國有企事業單位進行約束。不僅法律效力過于低下，而且約束范圍也沒有包括民營企業——這一國民經濟的重要組成部分。相關立法的滯后使得內部審計的獨立性難以實現，阻礙內部審計工作的規范化發展。

2、單位內部審計制度不完善

現階段存在很大一部分單位，其內

部的審計制度設計混亂、可操作性不強，甚至是核心制度缺位，使得工作人員在實際工作中無章可循、困難重重，工作中的評價結果和審計出的問題也很難得到領導的重視，內部審計工作的嚴謹性和規范性不能得到體現，很大程度上致使內部審計的獨立性缺失。

(二)內部審計的組織機構設置不合理

內部審計部門應該作為單位的重要職能部門充分發揮其監督和指導等作用。但在很大一部分單位中，領導對內部審計獨立性認識不足，導致內部審計部門的地位不高，組織機構設置不合理。

(三)環境因素制約內部審計的獨立性發揮作用

內部審計部門雖然獨立于其他部門存在，但歸根究底是隸屬于單位集團的，在利益上難以與其割舍。在這樣的社會環境和工作環境下，內部審計人員在多方利益發生沖突時，難免會為了自身利益而對單位的不正當行為采取默許態度。

三、基于獨立性角度的內部審計改進建議

(一)完善相關制度體系

1、健全內部審計立法體系

在經濟環境日益復雜的今天，通過完善立法體系來實現內部審計的職能發揮是必要的。立法體系的健全，可以幫助內部審計的獨立性更好的發揮，使相關工作人員可以規避法律風險，發揮審計應有的職能作用。因此，相關部門應盡快完善法律法規，讓內部審計工作有法可依，讓內部審計人員在法律的保護下不受干擾的工作，保證內部審計工作的獨立性和結果的嚴謹性。

2、健全單位內部制度設置

根據國家的最新法律法規和相關文件，細致、嚴謹的制定適合本單位的內部審計制度。首先，應將內部審計寫進單位的章程，從總體上提升內部審計工作的地位。其次，應進一步明確內部審計的工作職責和機構分工，確保內部審計工作的嚴謹性和規范性。第三，應進一步規范工作制度和工作標準，在給予內部審計權利的同時也要注意過猶不及，應盡量細致的在程序上給出規范性意見。

(二)規范單位內組織機構的設置

領導者應提高內部審計意識，認識內部審計工作的重要性。從本單位的客觀現狀出發，建立一套適合自身發展的內部審計體系。應設置獨立的內部審計機構，使其有別于其他單位內部的部門，直接受控于非利益直接人，以增加其獨立性。

(三)借助外部審計增加內部審計獨立性

環境因素決定了內部審計工作難免要與多方利益進行博弈，因此，除了從內因出發完善內部審計工作之外，還應該轉變思想引入外部審計力量服務于內部審計工作，有選擇的采取工作外部化模式。這種外部力量的引入，是為了削減環境對內部審計獨立性的影響，防止經營者濫用職權做出違背單位經營目標的行為。但值得注意的是，外部審計力量的引入只是為了完善內部審計獨立性而存在，并不能完全取代內部審計，內部審計的評價、監督和咨詢職能是不能替代的。

[1]張瑩.論如何加強企事業單位內部審計獨立性[J].經濟研究導刊，2014（21）