鐵路運輸企業“營改增”的影響及對策分析

中國神華能源股份有限公司?神朔鐵路分公司 劉煥勝

鐵路運輸企業“營改增”的影響及對策分析

中國神華能源股份有限公司?神朔鐵路分公司 劉煥勝

要實現產業結構的快速調整，我國的各個行業開始實現營改增稅收制度改革，2014年1月1日，我國的鐵路運輸企業也開始實施營改增，營改增的實施會出現一定的影響，需要順應時代發展，充分發揮積極方面影響的效果，從而使負面影響得到有效的處理，把握住發展的機遇，使得鐵路運輸企業的經營效率得到提升。本文就鐵路運輸企業營改增的意義進行闡述，明確營改增對鐵路運輸企業的影響，提出鐵路運輸企業應對營改增的有效對策，使鐵路運輸企業能夠在營改增的指導下健康持續的發展。

鐵路運輸企業“營改增”影響 對策

一、鐵路運輸企業營改增的意義

經過國務院的批準，2011年開始，我國財政和稅務總局下發營改增的試點方案，2012年8月開始，營改增的試點擴大到10個省市。2013年8月，營改增已經在全國范圍內試行。2014年，鐵路開始執行營改增。

鐵路是一種比較安全、經濟、持續化的運輸方式，在我國國民經濟發展中起到極為重要的作用，作為交通運輸業的重要組成部分，鐵路運輸實施營改增有著極為重要的意義，能夠防止出現重復征稅，使得運營開支得以降低，還能夠促進鐵路體制改革的順利推進，保證市場經濟、服務業能夠與鐵路企業的運行有效融合起來。

鐵路運輸行業實施營改增，能夠使國家各個行業的經濟實現均衡發展。對于稅收負擔而言，增值稅和營業稅的征稅范圍的行業性特點比較明顯，但是由于增值稅和營業稅對稅制要素有著不同的規定，使得行業之間在稅負上會出現差異，與稅制的公平性原則是不相適應的。

鐵路運輸企業實施營改增有助于產業分工的深入推進，使得鐵路運輸行業的投資增加。由于營業稅不能抵扣上一環節的進項稅額，需要依據收入的實際情況全額繳納營業稅，還需承擔增值稅的進項稅額，對于分工的專業化而言是極為不利的。鐵路經濟發展中有很多專業化的活動，會對營業稅多次重復征收，使得服務業企業的固定資產投資受到影響，這種問題將很大程度上影響交通運輸企業，主要是因為交通運輸企業的固定資產比重比較大，外購貨物多。

二、營改增對鐵路運輸企業的影響

(一)鐵路運輸稅負的影響

營改增之前，鐵路運輸企業的應繳的營業稅稅率是3%，營改增之后營業稅被取消，鐵路運輸企業征收11%的增值稅，貨運客運服務站企業的增值稅是6%。從增值稅方面而言，營改增之后，能夠防止鐵路運輸企業出現重復繳稅的情況。小規模納稅人而言，稅負的影響不大，但是對于一般納稅人而言，稅率提高了近3倍，作為一般納稅人的鐵路運輸企業，稅負率是呈現上漲趨勢的。

(二)鐵路運輸抵扣的影響

鐵路運輸涉及到很多成本，有人工費、租賃費、維護費用、外購勞務、材料能源成本、折舊成本等。鐵路運輸企業內部有人工和維護成本，可以抵扣的成本主要有材料設備、能源、外購勞務和動產租賃等。鐵路運輸企業是將貨運作為主要內容的，如果抵扣的成本達到營業成本的60%左右，才能夠達到營改增之前的稅負水平。營改增之后，油、電等資源的采購可以通過增值稅發票進行抵扣，但是鐵路運輸企業內部的折舊、工資等是無法抵扣的，營改增之前企業采購的項目，都沒有將一般納稅人作為供應商，使得一些能夠抵扣的問題無法抵扣。鐵路運輸企業的人工成本中很多都是勞務派遣，由于勞務派遣單位整體水平不高，會在一定程度上增加稅負。若采購一些數量大的設備機械，鐵路運輸企業就可以通過增值稅抵扣的方式進行，與營改增之前相比，稅負會減少。

(三)會計核算的影響

營改增，鐵路運輸企業的財務核算也會受到影響。營改增之后，運輸收入不含增值稅，與營業稅的收入計量是不同的。實施營改增后，需要鐵路運輸企業結合稅收政策開展增值稅會計核算建設，尤其是不滿足抵扣條件的進項稅轉出、在建工程進項稅分兩年進行抵扣等，需要財務人員在一些科目的理解上做到融會貫通。在成本費用的計量中，也需要對進項稅進行考慮，明確哪些能夠獲得專用的發票，哪些能夠抵扣，怎樣抵扣，能夠抵扣掉多少銷項稅等，這些問題都需要思考和研究。鐵路運輸企業需要全面詳細的了解稅收政策的變化，明確會計處理和納稅處理的流程，明確營改增對會計核算的影響，使得企業管理更加科學有效。營改增之后，鐵路運輸企業的會計報表會受到影響，營改增政策的實施會使得價稅分離。實際上，營改增之后，企業損益表中的主營業務收入會減少，但是鐵路運輸企業現金流表中的現金流動涉及增值稅，日常經營中，現金流動的頻率會呈現上升趨勢。相比于營業稅申報，增值稅申報有著更高的嚴密性和邏輯性。

(四)納稅風險增多

鐵路運輸企業有一定的特殊性，新制度要求鐵路運輸企業使用匯總納稅制，納稅人可以使用空白發票在不同的省市票點開具發票，使得鐵路運輸行業發票容易出現違規操作的風險。由于營改增的實施時間不長，財務管理人員對于相關政策的了解還不夠，使得稅負面臨著一定的風險。

三、鐵路運輸企業應對營改增的有效對策

(一)努力獲得政府政策的支持與肯定

營改增的實施與推進，使得增值稅全面實行，實現了稅負的中性和公平。企業管理人員和財務人員需要認真學習相關的改革內容，明確營改增對于企業盈利和稅負的影響，結合鐵路運輸企業的特點以及自身發展的實際需要全面分析，采取可行的意見實現營改增的順利推進。積極與稅務部門聯系，加強溝通與交流，使得鐵路運輸企業的資產中的鐵路線路投資增值稅進項稅額能夠很大程度上納入到進項抵扣范圍內，緩解鐵路運輸企業的納稅壓力。實施營改增政策時，鐵路運輸企業需要依據試點地區的稅收優惠政策進行，并爭取國家、政府的政策支持，使得鐵路運輸企業在營改增之后能夠實現稅收負擔的均衡發展。

(二)使用增值稅專用發票，增加抵扣項目

要降低增值稅稅負，需在符合增值稅規定的前提下增加抵扣內容，這是很有效的途徑。鐵路運輸企業要結合數額比較大的工程建設、固定資產、燃料、維修材料采購等，明確增值稅進項稅具備可以抵扣的性質，對各種業務的專用發票加強管理控制，在招標和談判過程中，需要提出獲得專用發票的需求以及資質條件等。對于零散用工不能獲得專用發票的情況，需要使用有資質的、規范化的勞務派遣單位，從而獲得可以抵扣的專用發票。對于正常建設或者維修的建設項目，需要減少建設成本，并獲得材料設備的供應權，使得抵扣的口徑得以擴大。在日常管理工作中，需要積極宣傳專用發票，在辦公用品、勞保以及差旅費等業務使用中盡量獲得專用發票。

(三)進一步完善會計核算方法

與此同時要積極創新企業的會計核算模式，將會計核算作為基礎，積極創新企業的管理模式。鐵路運輸企業的財務人員需要認真學習財務經濟制度，按照財務核算規程開展工作，企業的財務管理部門也需要與相關的機構相配合，對比分析不同種類的收入信息和會計核算信息，通過這種方式使得鐵路運輸企業的成本核算制度和收入制度進一步優化完善，從而減少稅負。將此作為基礎，還需要依據企業組織情況，依據現有的稅收政策，提出合理的改革措施，對組織結構模式進行創新，優化會計核算方式，保證鐵路運輸的稅負達到最低，實現股東價值最大化。實施營改增之后，需要全面培訓納稅人員，讓納稅人員能夠了解相關的法律制度以及內容，明確操作流程，讓鐵路運輸企業的納稅活動都有法律作為依據，從而使納稅成本得以減少。

(四)科學籌劃納稅，實現戰略調整

實施營改增之后，鐵路運輸企業需要結合自身的特點以及實際需要，使用政策作為支持，科學的籌劃稅收。可以將固定資產的投資額度增加，使得抵扣進項稅額得以提高，減少企業需要繳納的增值稅，使得企業的納稅負擔得以減少，強化企業的資產水平，提高企業的市場競爭力。在外包服務中需要對細節問題提高重視，使得增值稅的抵扣鏈條得以延長，擴大增值稅進項稅抵扣的范圍。遇到重大的基礎設施建設，升級技術過程中，需要對戰略支持、稅務可行等因素進行分析，找到合適的方案。選擇供應商時，要依據稅務因素，保證采購的價格是最佳的，讓選擇的供應商能夠提供增值稅專用發票，促使鐵路運輸企業的稅負得以減少。加強企業財務人員與其他工作人員的交流，提出合理化的建議，保證企業的稅負得以降低。

四、結束語

總而言之，營業稅轉變為增值稅是我國改革發展的重要舉措，涉及到國家、企業，甚至中央地方的權益。鐵路運輸企業是營改增的重要行業，鐵路運輸企業需要把握機遇，完善企業自身的制度，強化監督管理工作，完善發展計劃，通過科學的方法使得企業的稅負壓力得以緩解，快速提升鐵路運輸行業經營以及管理的水平，推動鐵路行業能夠快速的融入到市場中。營改增實施后，在國家的幫助下，能夠實現良好的稅制改革，鐵路運輸企業實施營改增，能夠更好地在國民經濟發展中發揮作用，提高鐵路企業的動力。

[1]張苑利.“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策分析[J].現代經濟信息,2013

[2]于含榮,高玉強,王輝,崔志坤.“營改增”對我國鐵路運輸企業稅負的影響——以廣深鐵路為例[J].銅陵學院學報,2015