營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

中鐵二局第六工程有限公司 蘇浩

營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

中鐵二局第六工程有限公司 蘇浩

營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)有利有弊，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有助于企業(yè)減負(fù)，但當(dāng)前可能會(huì)增加賦稅財(cái)務(wù)報(bào)表的制作難度、施工成本、加劇企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)壓力逐步增大，企業(yè)需要提高自身的管理水平、提高建筑施工技術(shù)水平、合理的進(jìn)行稅收籌劃、選擇有開(kāi)具發(fā)票的供應(yīng)商。

營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 稅負(fù)

一、“營(yíng)改增”的基本概念探究

“營(yíng)改增”即企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是我國(guó)“十二五”期間提出的稅制改革措施。“營(yíng)改增”從根本上改變了企業(yè)報(bào)稅的方式，將傳統(tǒng)的根據(jù)經(jīng)營(yíng)效益作為報(bào)稅依據(jù)的稅務(wù)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值作為報(bào)稅依據(jù)。

二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響具體研究

(一)賦稅財(cái)務(wù)報(bào)表的制作難度明顯提升

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的報(bào)表制作困難主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，扣除增值稅后入賬，負(fù)債不變情況下，企業(yè)的資產(chǎn)減少，導(dǎo)致負(fù)債率上升；二是在計(jì)算當(dāng)期合同收入后，需要按照總收入扣除增值稅但是費(fèi)用那僅僅能扣除部分購(gòu)入資產(chǎn)增值稅，導(dǎo)致當(dāng)期收入減少；三是未獲得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)可能會(huì)更愿意獲得增值稅的發(fā)票，以抵扣支出，導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加。

(二)建筑企業(yè)的施工成本整體上升

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的人工支出無(wú)法進(jìn)行抵扣。但建筑行業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本能夠占總成本的25%～30%甚至更高，但人工費(fèi)用無(wú)法開(kāi)具增值稅，無(wú)法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加。

(三)增值稅發(fā)票的無(wú)效獲取，加劇企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)

并非所有的增值稅發(fā)票都能夠進(jìn)行抵扣，企業(yè)未獲得更多的增值稅發(fā)票，會(huì)花費(fèi)更多的經(jīng)營(yíng)成本在發(fā)票的管理上，同時(shí)在與其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行合作時(shí)，會(huì)優(yōu)先能開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，無(wú)形之中，限制了企業(yè)與其他機(jī)構(gòu)的合作，縮小了合作的范圍。

(四)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力逐步增大

“營(yíng)改增”后，無(wú)法按照代扣營(yíng)業(yè)稅形式報(bào)稅，需要進(jìn)行當(dāng)期繳納增值稅，導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本增加，增加資產(chǎn)負(fù)債率，不利于當(dāng)期內(nèi)的周轉(zhuǎn)，增加了企業(yè)的資金壓力。另一方面，為獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，企業(yè)需要更多的現(xiàn)金支出，限制了賒購(gòu)活動(dòng)，不利于存貨周轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)的折舊期一般較長(zhǎng),新増量較少,同時(shí)易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，許多中間投產(chǎn)產(chǎn)品一部分是來(lái)源與小企業(yè)、或者小規(guī)模納稅人,特別是建筑勞務(wù)分包，無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

三、針對(duì)于營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響的對(duì)策研究

(一)提升建筑施工企業(yè)的整體管理水平

建筑企業(yè)的綜合管理水平的有效加強(qiáng)，可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的綜合整體實(shí)力的進(jìn)一步有效的提升。在“營(yíng)改增”這一大背景下，建筑企業(yè)的管理部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)的管理工作的過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展情況和發(fā)展特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的新的管理方案，可以使得企業(yè)更加快速的在發(fā)展進(jìn)程中適應(yīng)“營(yíng)改增”這一國(guó)家新興管理政策。

(二)提升建筑施工企業(yè)的整體施工技術(shù)水平

建筑企業(yè)的整體施工技術(shù)水平無(wú)疑也是決定建筑企業(yè)的發(fā)展前景的至關(guān)重要的因素之一。建筑施工企業(yè)的整體施工技術(shù)水平的有效提升，可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)在開(kāi)展建筑施工的過(guò)程中，所需損耗的建筑材料成本的有效降低，所需要花費(fèi)的建筑人工成本的有效控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其所需要消耗的整體建筑成本的有效降低，這無(wú)疑有效的提升建筑企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”這一新興的建筑管理理念所具有的適應(yīng)性。

(三)建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)

稅收籌劃系統(tǒng)的有效完善，可以逐步減輕建筑企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中所需要承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，例如建筑企業(yè)可以對(duì)于建筑工程開(kāi)展進(jìn)程中的部分緩解進(jìn)“外包”，進(jìn)而獲得更加理想的增值稅專用發(fā)票獲取量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的進(jìn)一步有效的保障。

(四)盡量選擇能夠開(kāi)具專用發(fā)票的供應(yīng)商

選擇能夠開(kāi)具專用發(fā)票的供應(yīng)商，也是減低建筑企業(yè)的稅收壓力的有效方式之一。由于建筑企業(yè)在開(kāi)展建筑工程的過(guò)程中，所需花費(fèi)的成本數(shù)額巨大并且項(xiàng)目較多，供應(yīng)商的增值發(fā)票的無(wú)效獲取必將加劇企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，而選擇能夠開(kāi)具專用發(fā)票的供應(yīng)商，則可以通過(guò)增值發(fā)票的有效獲取，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而有效的降低了建筑企業(yè)的整體稅收壓力，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)的良好的經(jīng)濟(jì)效益的有效保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)有利有弊，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)需要迎難而上，抓住機(jī)遇，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。

[1]殷青妙.論“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014（19）：105-109