淺論營改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響及應(yīng)對(duì)措施

臺(tái)州中興和資產(chǎn)評(píng)估有限公司 陶廣東

淺論營改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響及應(yīng)對(duì)措施

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隨著我國營改增工作的不斷推進(jìn)，對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成了很大的影響。而針對(duì)營改增對(duì)不同行業(yè)所提出的不同的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對(duì)營改增進(jìn)行深入了解，使其能夠在不斷變化的政策中為企業(yè)謀取更高的利益。本文從增值稅、企業(yè)所得稅、發(fā)票管理和財(cái)務(wù)人員管理等方面，就營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成的影響進(jìn)行了深入的分析，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，幫助企業(yè)能夠在營改增實(shí)施后不到提高自身的市場競爭力，更好的適應(yīng)營改增后的市場環(huán)境。

營改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)核算

一、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

(一)對(duì)企業(yè)稅收成本的影響

1、增值稅稅負(fù)的影響

營改增全面實(shí)施后，增值稅的抵扣鏈條比以前更加完整，對(duì)于以前繳納增值稅的企業(yè)來說絕對(duì)是一個(gè)利好消息，因?yàn)橐酝髽I(yè)很多采購的服務(wù)因?yàn)槎愔频年P(guān)系都沒辦法抵扣增值稅，這種狀況將不復(fù)存在。但對(duì)于以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)來說，營改增對(duì)該類企業(yè)稅負(fù)的影響就不盡相同。比如以物業(yè)服務(wù)業(yè)而言，該行業(yè)營改增前的營業(yè)稅稅率為5%，營改增后增值稅的稅率為6%，如果物業(yè)費(fèi)不變，考慮到增值稅是價(jià)外稅的因素對(duì)收入的影響，按原物業(yè)費(fèi)為基數(shù)，增值稅的實(shí)際稅率約為5.66%，可眾所周知，物業(yè)服務(wù)業(yè)的成本絕大部分都是人工，其人力成本甚至占到了收入的60%左右，而這些人力成本是沒辦法抵扣的，就算是一些零星的維修物資的采購，也由于其零星少量的特性，采購人員更傾向于在附近的小雜貨鋪進(jìn)行，就算是到國稅局代開發(fā)票，大部分也開的是增值稅普通發(fā)票，這樣就沒辦法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)比以前還要高了一點(diǎn)。

2、對(duì)企業(yè)所得稅的影響

增值稅變價(jià)外稅，稅前能扣除的流轉(zhuǎn)稅額下降，企業(yè)所得稅上升。在營業(yè)稅稅制下，由于營業(yè)稅屬于損益科目，所以企業(yè)在核算所得稅時(shí)需先除去營業(yè)稅，并且可以在繳納增值稅之前進(jìn)行所得稅稅額的抵扣。然而，實(shí)施“營改增”之后，在增值稅稅制下，增值稅成為了價(jià)外稅，所以企業(yè)只能進(jìn)行進(jìn)行稅額的抵扣，而不能進(jìn)行增值稅的提前抵扣，且需把增值稅記錄在“需繳納”的科目中，在繳納所得稅之后才能扣除，從而直接導(dǎo)致企業(yè)的所得稅上升。

進(jìn)項(xiàng)稅額無法在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)支付成本費(fèi)用減少。在實(shí)施“營改增”之前，企業(yè)成本核算采用價(jià)稅分離方式，即以產(chǎn)品自身成本和進(jìn)行稅額兩項(xiàng)為核算對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)核算，成本費(fèi)用都是以價(jià)稅合計(jì)的金額在稅前扣除，而在實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)成本核算除去了進(jìn)項(xiàng)稅額，以主營業(yè)務(wù)所包含的產(chǎn)品自身成本為主要的核算對(duì)象，為了體現(xiàn)出增值稅發(fā)票的作用，進(jìn)項(xiàng)稅額則可以用來抵扣銷項(xiàng)稅額，而企業(yè)需要支付的成本費(fèi)用無法在企業(yè)所得稅前扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用減少。

固定資產(chǎn)增值稅稅率上調(diào)，固定資產(chǎn)計(jì)稅原值減少。在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)不能在繳納營業(yè)稅之前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并采用價(jià)稅合計(jì)的方式計(jì)入外購的固定資產(chǎn)。在“營改增”政策下，企業(yè)可抵扣的流轉(zhuǎn)稅在不斷減少，而且與稅前相比，固定資產(chǎn)增值稅稅率上調(diào)，使得固定資產(chǎn)原值在不斷減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊稅額也在不斷減少，使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和利潤發(fā)生了很大的變化。

(二)發(fā)票管理更加嚴(yán)格

實(shí)施“營改增”之后，增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，而專用發(fā)票能夠具備企業(yè)接受服務(wù)、材料運(yùn)輸?shù)确矫娴倪M(jìn)行稅額抵扣作用，所以我國相關(guān)稅務(wù)管理部門必然會(huì)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)督和管理力度，對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，并且嚴(yán)格管理進(jìn)行和銷項(xiàng)發(fā)票名頭不一、代扣代繳、亂開發(fā)票等問題，保證增值稅專用發(fā)票開具和使用的有效性，使得各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠更加透明，保障企業(yè)納稅人的權(quán)益，有效減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(三)要求財(cái)務(wù)人員具備較高的專業(yè)水平

與營業(yè)稅稅制相比，在實(shí)施“營改增”之后，增值稅稅制下財(cái)務(wù)處理、監(jiān)管、審核等工作的難度加大，而且各項(xiàng)工作會(huì)變得更加復(fù)雜，從而會(huì)增加很多的手續(xù)和環(huán)節(jié)，例如對(duì)于增值稅發(fā)票管理來說，從最開始的開具發(fā)票到認(rèn)證、申報(bào)和繳納的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要配備相應(yīng)的稅務(wù)工作人員來負(fù)責(zé)。

二、營改增下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算應(yīng)對(duì)措施

(一)合理選擇供應(yīng)商

實(shí)施“營改增”之后，一般納稅人處采購的物資所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而在小規(guī)模納稅人處采購的物資所取得的發(fā)票則不能抵扣其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷售方身份的不同會(huì)對(duì)采購方的稅負(fù)產(chǎn)生了直接的影響。企業(yè)在進(jìn)行大宗材料采購時(shí)供應(yīng)商的選擇就尤為重要，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)必須選擇能夠獲取有效、合法的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，所以企業(yè)需要在采購時(shí)盡量選擇一般納稅人，從而充分發(fā)票增值稅發(fā)票的抵扣作用。

(二)重新整理財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)人員的涉稅專業(yè)能力，有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

鑒于“營改增”后，企業(yè)增值稅并沒有納入營業(yè)成本中，需要企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行獨(dú)立管理，所以企業(yè)需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化工作，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力，在內(nèi)部不斷宣傳“營改增”相關(guān)政策，讓企業(yè)員工對(duì)其進(jìn)行充分的了解，使得企業(yè)員工能夠?yàn)椤盃I改增”后的復(fù)雜的稅務(wù)管理工作營造良好的環(huán)境，同時(shí)企業(yè)需要聘用稅務(wù)管理專家對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠不斷的學(xué)習(xí)和更新財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，不斷提高自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理人員結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用相應(yīng)政策的優(yōu)惠措施幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(三)實(shí)現(xiàn)發(fā)票統(tǒng)一管理，保證增值稅專用發(fā)票的可抵扣性

營改增實(shí)施之后，發(fā)票管理的重要性尤為突出，所以企業(yè)必須加大發(fā)票管理力度，保證增值稅專用發(fā)票的可抵扣性。在營改增實(shí)施之前，發(fā)票只是普通發(fā)票，并不具備抵扣功能，所以很多企業(yè)并沒有配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票統(tǒng)一管理，而在增值稅稅制下，增值稅發(fā)票能夠發(fā)揮抵扣作用，企業(yè)需要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員展開增值稅發(fā)票統(tǒng)一管理工作，并建立相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，保證企業(yè)能夠獲得合法的抵扣憑證并在有效期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并進(jìn)行抵扣，防止因?yàn)榘l(fā)票管理上的疏漏而使得企業(yè)的稅負(fù)增加。

三、結(jié)束語

要想從營改增中享受政策紅利，企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)核算管理水平和財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，深入了解營改增相關(guān)政策，并加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，充分發(fā)揮增值稅稅制下增值稅發(fā)票的抵扣作用，減輕企業(yè)納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。雖然營改增后有些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有不同程度的上升，但目前我國的稅收政策還處于發(fā)展完善階段，隨著營改增后相關(guān)配套政策的不斷出臺(tái)和我國降稅減費(fèi)力度的不斷加大，上述行業(yè)的稅負(fù)上升現(xiàn)象一定能夠得到有效解決，這樣才能充分發(fā)揮營改增的作用，不斷推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]孟繁穎.營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響[N].天津職業(yè)院校聯(lián)合學(xué)報(bào),2016,(07):79-83

[2]郭靖.營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(08):341