企業(yè)全面預(yù)算編制及考評的思考
——以A企業(yè)為例

兵器工業(yè)衛(wèi)生研究所 張丹婷

企業(yè)全面預(yù)算編制及考評的思考
——以A企業(yè)為例

兵器工業(yè)衛(wèi)生研究所 張丹婷

本文以A企業(yè)為研究對象，分析該企業(yè)現(xiàn)階段全面預(yù)算存在問題，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，對該企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)體系、部門預(yù)算編制進(jìn)行思考、并將預(yù)算考評和激勵機(jī)制相結(jié)合的方式設(shè)計企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核體系。

全面預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算編制 預(yù)算考評體系

一、A企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

(1)預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際，預(yù)算指標(biāo)下達(dá)過程中沒有與執(zhí)行部門做良好的溝通。容易脫離實(shí)際，使預(yù)算難以發(fā)揮其計劃、協(xié)調(diào)和控制作用。

(2)預(yù)算的反饋系統(tǒng)不完整，各職能部門沒有建立預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表，對預(yù)算執(zhí)行情況無法進(jìn)行動態(tài)跟蹤管控，對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題無法及時提出改進(jìn)管理的措施和建議。

(3)預(yù)算考核與激勵機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部尚未形成有效與預(yù)算掛鉤激勵機(jī)制。

二、確定預(yù)算目標(biāo)值

預(yù)算委員會根據(jù)部門報送預(yù)算初步目標(biāo)，結(jié)合A企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和預(yù)算

期經(jīng)營形勢預(yù)測，提出營業(yè)收入、利潤、EVA改善度以及服務(wù)總量等主要預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算辦公室組織各職能部門據(jù)以測算其他預(yù)算指標(biāo)值，并層層分解到各責(zé)任主體。

三、預(yù)算的編制

(一)銷售（營業(yè)）預(yù)算編制

根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃安排和年度發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合已簽訂或?qū)⒁炗喌漠a(chǎn)品訂貨和服務(wù)項目合同、產(chǎn)品和服務(wù)歷史銷售量的分析，以及對產(chǎn)品和服務(wù)市場份額、技術(shù)和品牌地位、發(fā)展前景預(yù)測等情況分析編制。

(二)生產(chǎn)（營業(yè)）成本預(yù)算編制

生產(chǎn)（營業(yè)）成本預(yù)算是以A企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售預(yù)算和生產(chǎn)計劃為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)所涉及的直接材料預(yù)算、燃料動力預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。

(三)人工成本預(yù)算編制

人工成本預(yù)算依據(jù)年度生產(chǎn)總規(guī)模，參照當(dāng)?shù)厣缙焦べY并綜合考慮職工平均工資水平、人工成本投入產(chǎn)出水平、人工成本承受力等因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位當(dāng)期利潤總額預(yù)算目標(biāo)及人員總量和結(jié)構(gòu)管控要求合理確定編制。

(四)期間費(fèi)用預(yù)算編制

期間費(fèi)用預(yù)算根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)總量變化因素，結(jié)合各項費(fèi)用開支的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和A企業(yè)降低成本費(fèi)用的具體要求，分項目、分責(zé)任部門進(jìn)行編制。

(五)財務(wù)預(yù)算編制

財務(wù)預(yù)算要依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算編制情況，詳細(xì)測算財務(wù)資源的承受能力和重大支出的預(yù)期效益，綜合確定財務(wù)預(yù)算的各項指標(biāo)，并對各類業(yè)務(wù)預(yù)算的合理性和可行性進(jìn)行統(tǒng)籌平衡，實(shí)現(xiàn)各類預(yù)算指標(biāo)有效銜接，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險可控。

四、建立預(yù)算考評體系

(一)全面預(yù)算編制程序與方法體系考核

預(yù)算考核指標(biāo)包括定性和定量指標(biāo)。定量考核指標(biāo)包括收入預(yù)算執(zhí)行偏差度、支出預(yù)算執(zhí)行偏差度及兩金占用預(yù)算執(zhí)行偏差度。預(yù)算辦公室針對每項預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行打分：

1、預(yù)算目標(biāo)

職能部門提出所承擔(dān)業(yè)務(wù)的年度預(yù)算初步目標(biāo)，并按時報送預(yù)算管理辦公室。

2、預(yù)算的編制

生產(chǎn)部負(fù)責(zé)編制業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本預(yù)算，財務(wù)部負(fù)責(zé)其它業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算的編制。采購預(yù)算分別由后勤部、資產(chǎn)部編制。期間費(fèi)用預(yù)算由各職能部編制，財務(wù)部負(fù)責(zé)平衡匯總。

(二)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控

年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，并按時報送預(yù)算管理辦公室備案。對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，相關(guān)執(zhí)行部門要及時查找原因，提出措施和建議。

(三)預(yù)算調(diào)整機(jī)制

年度預(yù)算調(diào)整需經(jīng)過比較嚴(yán)格的論證，履行規(guī)范的調(diào)整程序。

(四)預(yù)算執(zhí)行偏差度考核，包含收入，支出和兩金占用預(yù)算執(zhí)行偏差度

預(yù)算執(zhí)行偏差度=（實(shí)際完成-預(yù)算完成）/預(yù)算完成

①-20%（含-20%）以下，得60%

②-20%至-10%，得80%

③-10%至0%（含-10%），得90%

④0%（含0%）至10%（含10%），得100%

⑤10%至20%（含20%），得90%

⑥20%以上，得80%

由于各職能部門職責(zé)不同，在對各職能部門預(yù)算執(zhí)行偏差度進(jìn)行考核時，應(yīng)根據(jù)調(diào)整系數(shù)對各部門預(yù)算執(zhí)行偏差度分值進(jìn)行換算，以換算后的分值納入整體考核分值中，確保考核指標(biāo)的公平公正。

調(diào)整系數(shù)=部門所占項目得分/年度預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行偏差度項目得分總和。

[1]劉晏.A公司全面預(yù)算管理體系的重新構(gòu)建[J].管理觀察，第388期．2010年2月