淺談境外施工企業(yè)如何做好稅收籌劃

中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司 岳震明

淺談境外施工企業(yè)如何做好稅收籌劃

中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司 岳震明

稅收籌劃又稱合理避稅，是國(guó)際通行做法，基本定義是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)做出事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

南美 境外 施工企業(yè) 稅收籌劃 合理避稅

境外施工企業(yè)一般在合同簽訂之后，根據(jù)前期投標(biāo)時(shí)收集的所在國(guó)稅收政策及商業(yè)法規(guī)，結(jié)合商務(wù)合同條款和施工組織進(jìn)度計(jì)劃來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，在所在國(guó)一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有多個(gè)在建項(xiàng)目，要分項(xiàng)目來(lái)做。

一、企業(yè)對(duì)所在國(guó)稅收政策的了解和分析

企業(yè)進(jìn)入境外市場(chǎng)以后，要搜集所在國(guó)與企業(yè)各施工項(xiàng)目相關(guān)的法律、了解外匯管理及稅務(wù)環(huán)境；掌握主要稅種、稅率和優(yōu)惠，抵免政策；當(dāng)?shù)囟惙▽?duì)涉稅賬務(wù)會(huì)計(jì)處理的具體要求；企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)是否簽訂避免雙重征稅收協(xié)定以及協(xié)定中的利弊措施、是否存在饒讓條款；其它不確定因素及存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等。

下面我們對(duì)項(xiàng)目在南美某國(guó)遇到具體稅收情況時(shí)的應(yīng)對(duì)措施：某國(guó)無(wú)外匯管制，但收金融交易稅0.2%并逐年遞增，同時(shí)銀行對(duì)匯出外幣收取的手續(xù)費(fèi)為2%，這樣計(jì)算下來(lái)往中國(guó)匯款企業(yè)要承擔(dān)至少2.2%的稅費(fèi)，企業(yè)可通過(guò)所在國(guó)內(nèi)部合理調(diào)配，減少與國(guó)內(nèi)往來(lái)款;某國(guó)的個(gè)人所得稅的稅率是13%和社保、醫(yī)保比例是29.42%，勞工法中規(guī)定個(gè)稅的起征點(diǎn)是月最低標(biāo)準(zhǔn)的4倍扣除個(gè)人承擔(dān)的社保部分；一周工作不到40小時(shí)的、勞務(wù)本人申請(qǐng)的這兩種情況可以不繳納社保和醫(yī)保，其余情況都要代扣代繳;某國(guó)關(guān)稅的稅率為0%、5%、10%等，項(xiàng)目在進(jìn)口時(shí)可以根據(jù)關(guān)稅稅率，對(duì)比所在國(guó)市場(chǎng)情況進(jìn)行物資材料采購(gòu)，避免過(guò)高承擔(dān)關(guān)稅；對(duì)于設(shè)備進(jìn)口：分永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口兩種方式，永久進(jìn)口是指一次交清增值稅和關(guān)稅等，增值稅可以抵扣，項(xiàng)目結(jié)束設(shè)備可在當(dāng)?shù)靥幹茫慌R時(shí)進(jìn)口是進(jìn)口時(shí)提供銀行保函，此時(shí)不繳增值稅，只繳關(guān)稅，能緩解前期資金壓力，但進(jìn)項(xiàng)稅要在繳納時(shí)才能抵扣，同時(shí)承擔(dān)銀行保函費(fèi)用約3%;某國(guó)增值稅的稅率為13%，是境外施工企業(yè)涉及最廣的稅種。根據(jù)進(jìn)度或收入預(yù)測(cè)采購(gòu)，達(dá)到調(diào)控進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)差額的效果。在有些國(guó)家，非政府性工程或非公共工程，這樣收到業(yè)主工程預(yù)付款、材料預(yù)付款時(shí)，給業(yè)主開(kāi)發(fā)票。發(fā)票提供的同時(shí)項(xiàng)目外賬將面臨計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，造成項(xiàng)目提前繳納增值稅，所以要結(jié)合資金情況、進(jìn)項(xiàng)稅余額情況，合理申請(qǐng)預(yù)付款;某國(guó)企業(yè)所得稅的稅率是25%，規(guī)定一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后120天內(nèi)要完成企業(yè)所得稅清繳工作，當(dāng)年的盈利可以彌補(bǔ)3年內(nèi)的虧損后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年若是虧損不繳納。境外施工企業(yè)是否需要繳納、什么時(shí)候繳納企業(yè)所得稅，需要項(xiàng)目結(jié)合施工組織進(jìn)度計(jì)劃在3年內(nèi)平衡外賬利潤(rùn);某國(guó)如與中國(guó)簽訂了避免雙重征稅收協(xié)定以及協(xié)義書(shū)，為享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇，境外施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)到國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，提交給所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)所得稅、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、獨(dú)立勞務(wù)等方面享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠待遇。

二、稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一部分

做好一份稅收籌劃方案，企業(yè)內(nèi)部要建立健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，需要各部門(mén)分工配合、上級(jí)部門(mén)的協(xié)調(diào)支持；項(xiàng)目的施工組織進(jìn)度計(jì)劃和合同工期安排；項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)水平的預(yù)測(cè)；企業(yè)在所在國(guó)各項(xiàng)目統(tǒng)一匯總并在內(nèi)部平衡納稅，不但能樹(shù)立良好的納稅形象，更加會(huì)給企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅收籌劃在執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和調(diào)整

企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要根據(jù)工程進(jìn)展、實(shí)際發(fā)生成本、及外部環(huán)境變化，及時(shí)組織調(diào)整和完善稅收籌劃工作，從而達(dá)到合理避稅的目的。

主要分為以下幾種情況：合同金額發(fā)生變更或調(diào)整時(shí)；合同成本發(fā)生重大改變；項(xiàng)目工期發(fā)生重大變化；項(xiàng)目遇到不可抗力，如戰(zhàn)爭(zhēng)、政府換屆、稅收政策調(diào)整等影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

境外施工企業(yè)在施工過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐，來(lái)摸索一套符合企業(yè)自身發(fā)展需要的合理避稅方案，這對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇、也是威脅，不要做成偷稅漏稅。

[1]國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫(xiě)的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》

[2]楊志清.稅收籌劃案例分析[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社出版2010年