碳排放權交易會計處理方法對冶金行業財務的影響及對策

林喬青　張龍珠

摘要：文章對我國冶金行業碳排放權交易會計核算進行了探討，并進一步對碳排放權交易的會計確認、計量等過程進行了分析，最后提出改進的意見。

關鍵詞：碳排放權 冶金行業 排放權交易 會計處理

隨著世界人口的不斷增長，人類對于環境資源的索取越來越多，相對地對于環境的破壞也越來越大，溫室效應、酸雨等環境問題日益突出，在很大程度上影響了人類的生存和經濟的發展，而造成此類問題的罪魁禍首就是二氧化碳等氣體的過量排放。2016年11月4日，國務院印發的《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》指出，到2020年，單位國內生產總值二氧化碳排放要比2015年下降18%，保護環境、創建低碳社會、發展經濟的聲音不斷擴大，逐漸成為世界各國政府首推的工作。雖然推進綠色低碳發展觀念受到了重視，但是由于缺乏必要的法律法規支持，缺少基本的會計準則作為處理依據，各行各業對于碳排放權的會計處理方法和核算過程仍然比較迷茫，冶金行業也同樣如此。

一、 我國碳排放權交易會計核算的現狀

（一）碳排放權的概念

為了界定企業在環境保護中的責任，同時督促各行業履行節能減排的義務，共同走低碳經濟發展的道路，實現可持續發展戰略，業界提出了碳排放權的概念。從字面上理解，碳排放權是企業可以進行“二氧化碳”排放的權利；從經濟學角度分析，碳排放權是企業通過交易的方式，或政府通過直接分配的方式獲得排放二氧化碳等溫室氣體的許可。

（二）碳排放權會計核算的現狀

根據國家環保部門的規定，由于冶金、鋼鐵、采礦等16類行業在生產過程中會排放大量的有害氣體，對于環境的影響較大，因此被列為重污染行業。為了讓此類企業對環境造成的影響買單，設計了碳排放權，并對其交易過程進行重點管制。

1.會計確認。目前，我國冶金行業中，獲取碳排放權的方式主要有兩種，第一種方式為有償購入取得，即冶金行業中的企業在碳排放權市場通過采購的方式獲得的部分，一般企業會將其確認為資產，包括金融資產、存貨、無形資產三種；第二種方式為無償獲得，即每年政府會面向部分企業免費發放碳排放權配額，但必須經企業上報，政府相關部門審核通過后方可獲得，一般企業會計入備查賬，并不在其財務中體現。在使用碳排放權期間，可能出現兩種特殊情況，即節約配額及配額超排。

2.會計計量。（1）計量屬性。各地區的碳排放權交易市場已經逐步建立，各企業可以通過有償購入方式獲取碳排放權，由于買賣雙方可以直接獲得碳排放權的交易金額，因此，碳排放權的計量方式主要以公允價值計量。一般情況下，企業在獲得碳排放權次年6月進行統一清算，但是需要在資產負債表日依照當日實際的公允價值對賬面價值進行調整。（2）后續計量。目前，對于碳排放的使用情況，各企業還沒有進行計量，企業實際的碳排放量定配額是節約還是超排，需要通過碳排放權交易市場獲取。第一種情況，當實際碳排放量低于定配額量時，即節約配額，如此部分配額可以進行交易，節約配額將被作為額外收入，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目；而如果此部分配額不可以進行市場交易，企業一般不進行處理。第二種情況，當實際碳排放量高于定配額量時，各企業主要采取以下兩類方式進行處理：第一類，依據當年的實際生產數據對碳排量進行預估，購買碳排放權時確認為資產，借記“碳資產”科目，貸記“銀行存款”科目；在碳排量超出時，確認為負債，根據對象將成本費用化，借記“管理費用”科目，貸記 “碳負債”科目。第二類，對于碳排放總量不進行預估，在碳排放量超出時，超過的部分直接確認為應付負債，借記“管理費用”科目，貸記 “應付碳負債”科目，在購買超排配額時，抵銷確認的應付負債，借記“應付碳負債” “管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業需要對碳排放量進行統計，并定期通過第三方認證機構對數據進行認證，如果出現差異，應當以第三方認證機構的數據進行確認。

3.會計信息披露。一般情況下，企業通過計入備查賬的方式來處理政府免費發放的碳排放配額，不會影響資產負債表，在表內也不需要確認和計量。而企業實際碳排量超排的情況下，需要依據對象成本費用化，并在表內列報。

二、碳排放權會計核算中存在的問題

（一）碳排放權發展的角度分析

1.會計制度體系不夠健全，缺乏必要的法律約束。盡管我國在環境保護方面制定了一些法律，但是針對企業碳排放方面仍然是空白，因此在對企業碳排放管理過程也缺乏必要的法律約束和指導，這就使得大部分企業在處理相關業務時，隨意性大，企業之間可比性差；同時由于碳排放權會計制度不夠健全，企業一般不會自覺對碳排放權進行確認計量及披露。在碳排放權管理過程中，企業既沒有受到法律的約束，也沒有相關制度的規范，直接阻礙了我國碳排放權的發展。

2.資源分配不均，利用率偏低。一般情況下，像碳排放權這樣的資源應該能合理分配，但實際情況卻恰恰相反，大部分碳排放權被規模較大的企業掌控，規模小的企業從政府部門獲得碳排放權的難度較大，如果規模小的企業從市場購買碳排放權，其經營成本將大幅增加，財務風險也隨之增大，對于規模小的企業來講，并不愿意確認碳排放權，久而久之，規模小的企業由于財務壓力過大，導致企業有意規避節能減排的義務和責任，僅靠數量有限的大企業，減排能力又有限，環境保護效果不佳，環境污染日益嚴重。

3.企業社會責任意識淡薄。對于大多數企業來講，一方面，由于企業管理層缺乏環境保護意識及社會責任感，并不情愿承擔污染的責任，也不會主動披露企業與碳排放權相關的業務，這就使得披露的報告內容不真實。另一方面，由于我國碳排放權交易主要集中在發達地區，但實際上很多污染企業卻集中在中西部等經濟欠發達地區，使得這部分地區的企業參與碳排放權交易的成本增加，導致參與度不高，更進一步阻礙了相關業務的達成。

（二）從碳排放權實際會計操作的角度分析

1.有償購入的碳排放權，確認方式不統一。企業獲取和使用碳排放配額的目的是按照國家統一要求履行節能減排義務，而并不是以投資獲利為目的，將其計入金融資產依據不夠充分；碳排放權是政府統一調控分配給企業的，而不是企業生產經營過程中自我實現的，實際上并不符合存貨的定義，將其確認為存貨的合理性也不夠充分。

2.計量屬性不同，會導致碳排放權在會計確認過程中發生不一致。依據歷史成本計量，企業從政府獲取的免費碳排放權的成本為零，而從市場通過購買途徑獲取的碳排放權的成本是依據交易金額確認的，二者的取得方式不同，但本質上沒有任何區別，可以進行互相替代，通過這種方式將會使投資者獲取的會計信息不準確。依據公允價值計量，目前，碳排放權交易市場是根據區域分別建立的，在全國范圍內，還沒有構建成統一的交易市場，活躍度滿足不了公允價值計量屬性的要求和條件，仍然需要更多的研究。

3.信息披露方式不同，使得企業無可比性。從實際情況來看，無論是通過有償方式獲得的碳排放權，還是無償獲得的碳排放權都可以通過交易市場進行買賣，但這兩種方式的會計披露卻不同，通過有償方式獲取的部分是在表內進行列報的，而通過無償方式獲取的部分則是在表外進行披露，這樣就使得各企業間缺乏可比性。

三、建議

（一）需建立配額分配監管體制

應當在建立科學合理的碳排放權配額分配體系的基礎上，通過委托第三方審核機構介入，進行專門的審核，以確保資源的合理分配，使得資源利用最大化，在碳排放權分配的過程中既要考慮企業規模、排放水平、及相對應的財務狀況，同時也應該考慮企業的實際經濟貢獻和未來的發展前景。

（二）加強碳排放權交易市場的管理

政府應當在全國范圍內推動碳排放權交易市場的建立和運行，廣泛開展國際合作，并且鼓勵冶金等行業參與到碳排放權交易的業務中。從目前我國的總體角度來看，碳排放權交易市場的管理仍然存在諸多問題，較為突出就是大部分碳排放交易市場集中在沿海等發達地區，對于碳排放量較大的西部地區和企業來講，還沒有完善的碳排放權交易市場，這部分企業缺乏相關業務的積極性，因此我們首先需要對碳排放權交易市場的分布進行統一規劃，并在整體建立的基礎上，逐步完善各區域交易市場的體制和管理水平，從而提升企業積極性，同時使得碳排放企業會計的利用率提高。同時，完善規則，推動CCERs質押、碳期權合同、碳基金、CCERs預購買權等與碳排放權相關金融工具的運用。

（三）建立健全相關法律法規

現階段，我國冶金企業在碳排放權的披露過程中，操作都比較隨意，其主要原因就是沒有具體的法律法規進行約束，相關的會計處理依據也不是很充分。另外，企業從自身利益角度考慮的比較多，不愿承擔污染環境的責任，使得環境污染日益嚴重，因此，對于這種情況，政府部門應當加強對企業披露信息的監管，并加速推進制定頒布與我國相適應的碳排放會計準則，完善會計準則體系。同時建立健全相關法律法規，完善的碳排放權交易框架體系，使得企業有法可依、有法必依的意識深入企業內部管理者，進一步促使企業加強對碳排放權相關業務處理的謹慎性，最終披露真實準確的碳排放報告。

（四）加強企業社會責任觀念，強化企業內部監管管理體制

企業能夠持續發展的關鍵在于企業管理者的經營理念和企業文化，如果企業管理者的社會責任意識不強，觀念陳舊，那么，這個企業的企業文化內容也會偏離正常的軌道，這并不是企業希望看到的結果，企業管理者可以將自身的社會責任理念通過管理過程傳遞給企業和企業的每個員工，在一定程度上可以提升企業整體的社會責任感，最終形成積極的企業文化，不斷地傳承和發展。當然，在提升企業社會責任觀念的同時，企業也應該通過強化企業內部監督管理，建立必要的內部監控體制，有效的內部監督機制可以很好地約束各職級員工，及時警示和糾正錯誤，保證企業能夠良性運營和發展。Z

參考文獻：

[1]武蘊之，卞振宇，呂碧瑩.霧霾背景下重污染企業碳排放權會計問題研究[J].中國集體經濟，2016，（28）.

[2]王廷章.基于低碳經濟下的碳排放權會計核算的思考[J].商業會計，2016，（19）.

[3]苑澤明，李元禎.總量交易機制下碳排放權確認與計量研究[J].會計研究，2013，（11）.