“營改增”對酒店業的影響及建議

高寒　李學峰　楊軒寧

摘要：自2016年5月1日起，我國全面實行營業稅改征增值稅的政策，各個行業都納入增值稅范圍，營業稅從此退出歷史舞臺。酒店業作為營業稅的繳納者，改為增值稅后必定會對酒店業產生重大影響。文章闡述了酒店業“營改增”后納稅的變化及優勢，進而分析了面臨的問題，最后提出解決問題的建議。

關鍵詞：營改增 酒店業 納稅

一、改革后的納稅變化

（一）一般納稅人應納稅額變化

酒店業原來所繳納的營業稅為價內稅，而增值稅卻是價外稅。從這方面來看繳納營業稅時的計價收入大于繳納增值稅時的計價收入。況且，在繳納增值稅時酒店業可以將銷項稅額減去進項稅額的差額作為計價基礎。僅就堂食類酒店業來說，雖然營業稅只需繳納5%，而增值稅需要繳納6%，但是計價的基礎發生了很大的變化，因此其實際的稅負將會降低。

例如某酒店的當月銷售收入為100萬元，同時采購材料等成本為10萬元，取得增值稅發票1.5萬元。如果酒店需繳納營業稅，則其營業稅為：100×5%=5（萬元）。在“營改增”后，酒店應該繳納的增值稅為：100/（1+6%）×6%-1.5=4.4364（萬元）?？梢姡盃I改增”后酒店的應納稅額不但沒有上升，反而降低了0.5636萬元。

（二）一般納稅人城建稅和教育費附加變化

城建稅和教育費附加以增值稅和營業稅作為計稅依據，在“營改增”后，由于企業所繳稅額不同，因此城建稅和教育費附加也由此發生改變。通過上述變化可知，城建稅和教育費附加的所繳金額也低于1%的增長率。

承上例，企業在“營改增”之前應繳納城建稅和教育附加費為：5×（7%+3%）=0.5（萬元）?！盃I改增”后企業應該繳納：4.4364×（7%+3%）=0.44364（萬元）。可以看出，“營改增”后，企業的稅負不但沒有提升，反而下降。

（三）一般納稅人企業所得稅變化

按企業會計準則，“營改增”前服務業利潤表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”。不僅如此，其收入中也包含增值稅，即其進行材料購買和銷售時無法進行增值稅的扣除。也就是說，改革之前企業以全部的銷售收入作為最后的計稅依據，而稅改后“主營業務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”，主營業務收入下降，主營業務成本略有提升，但總體的應納稅額下降。

承上例，酒店銷售收入為100萬元，成本為10萬元，無其他費用類支出且以前年度沒有發生虧損的情況下。在“營改增”前，企業的利潤總額，即企業所得稅的計稅依據為：100-10=90（萬元）。其需要繳納的所得稅額為：90×25%=22.5（萬元）。而在“營改增”后，企業的“主營業務收入”由原來的100萬元變為：100-100/（1+6%）×6%=62.5（萬元）。主營業務成本也相應降低，若取得了1.5萬元的增值稅發票，則主營業務成本變為：10-1.5=8.5（萬元）。而此時的利潤總額則為：62.5-8.5=54（萬元）。需要繳納的企業所得稅稅額為：54×25%=13.5（萬元）。由此可見，酒店業在進行了“營改增”后，企業所得稅納稅額大幅下降。

（四） 小規模納稅人稅負變化

在小規模納稅人企業中，“營改增”后稅負的減少更加明顯。在“營改增”前，小規模納稅人需要繳納5%的營業稅，而在“營改增”后，小規模納稅人僅僅需要繳納3%的增值稅，從稅率上就可以看出，小規模納稅人在改革后稅負隨之降低。就城建稅和教育附加費來看，企業所納增值稅稅額明顯小于原來的營業稅稅額，城建稅和教育費附加的基數相對減小，因此，企業的稅負也相應減小。從征收的企業所得稅來看，小規模納稅人較之前也有優勢。如果營業收入為10萬元、成本為1萬元為例，“營改增”前，企業所得稅的計稅基礎為：10-1=9（萬元）?！盃I改增”后，企業所得稅的計稅基礎為：10-10/（1+3%）×3%-1=8.71（萬元）。由此可見，小規模納稅人在“營改增”后更具有優勢，為小規模酒店業提供機遇的同時也促進了小規模酒店業的發展。

二、改革后的優勢

（一）避免重復征稅

酒店業從供應商處購買原材料（各類食材及所需調味品），進行生產加工（制作各類菜肴），這是酒店業的主營業務。酒店在從供應商購買原材料的同時，承擔了一部分增值稅；酒店在銷售產品時，為顧客提供服務征收的卻是營業稅，但包含在原材料里的增值稅并沒有進行抵扣，這就造成了重復征稅。而大部分酒店購買的原材料是其主營業務的主要成本，這無疑會給酒店帶來較大的稅收負擔。而“營改增”后酒店可以通過增值稅專用發票進行納稅抵扣，進而消除了在繳納營業稅過程中的重復征稅。既減輕了酒店的稅收負擔，提高了經濟效益，又促進了酒店業的發展。

（二）促進酒店業發展

“營改增”后，由于酒店可以進行增值稅進項稅額抵扣，使酒店資金留存增多，從而鼓勵了酒店經營者的經營積極性，愿意投入更多資金采購住宿、餐飲用設備，為顧客提供更好的服務，給顧客帶來更好的服務體驗，提高顧客的滿意度?？梢姡盃I改增”促進了酒店業的發展。

（三）促進社會就業

“營改增”后，企業的利潤增加，促使企業加大生產力度，投入更多的資金。就酒店業而言，其重要的收入來源就是服務，讓顧客有更好的服務體驗。因此酒店在利潤增加時，為獲取更大的利潤，必然提供更有競爭力的薪酬，增加人才引進力度，提供更多的勞務輸出，從而提高顧客的滿意度，這自然會吸引更多的社會勞動力進入酒店業，從而促進社會就業。

三、“營改增”后酒店業所面臨的問題

（一）會計人員培訓問題

“營改增”使納稅流程更為繁雜，酒店財務人員需要在短時間內充分學習這項政策，這對會計人員提出了較高的要求。此外，酒店其他部門人員也要學習相關知識，例如采購人員需要及時取得進項稅抵扣憑證等?？梢?，加大酒店會計人員及其他部門人員的培訓力度是當務之急。

（二）服務地點區分問題

“營改增”后，餐飲業分為兩種，一是堂食，這種情況下企業僅需要按6%進行納稅。二是外賣，需要按照17%進行納稅。餐飲業稅率差別如此大，這也對稅務機關提出了挑戰。稅務機關人員不僅要區分所管轄的企業是外賣餐飲還是堂食餐飲，還需要監督堂食餐飲企業中是否存在外賣的現象，從而減少偷稅漏稅行為。

（三）納稅監督問題

如何督促顧客索要發票是稅務機關長久以來的問題，而“營改增”后，稅務機關不僅要嚴抓酒店業開具發票是否及時的問題，還要監督企業是否存在多開具增值稅發票以進行納稅的抵扣問題，這給稅務機關帶來了更大的監管問題。

（四）原材料采購問題

酒店業所購進的原材料中，有大部分是生鮮蔬菜等農業產品，許多酒店業直接與農戶進行溝通協商，直接從農民手中購貨，而許多農戶沒有健全的經營體系，無法開具正規的增值稅抵扣發票，而以收據和剪口發票等作為購貨的憑據?！盃I改增”后，酒店業繳納增值稅，發票可以抵扣部分增值稅，農戶開具的憑據無法入賬抵扣。酒店業在購買原材料時，可以有兩種選擇，一是堅持原先的購貨途徑，這樣可以保證蔬菜果品的新鮮，也可以降低購貨成本。二是選擇可以開具增值稅發票的供應商。而這種供應商可能會出現材料價格偏高，果品不新鮮等狀況。無論選擇哪種方式，都會給酒店業帶來一定的弊端。因此，如何改變酒店業的采購現狀，也就成了“營改增”所帶來的另一個問題。

四、建議

（一）加強會計人員培訓

首先，可以組織會計人員學習活動。針對酒店業的情況，政府可以組織專門的“營改增”宣講活動。通過學習，使酒店業會計人員對于“營改增”有一定的認識，并可以基本掌握“營改增”政策。

其次，加強酒店業管理者的重視。稅務機關人員應在“營改增”期間進行走訪，與管理層人員對話，加強管理層人員對“營改增”的認識，并聘請專門的稅務人員解答酒店業會計人員“營改增”中的困惑，避免“營改增”實施過程中出現更多問題。

（二）區分堂食企業、外帶企業以及綜合企業

為了減輕稅務機關的工作，也為了更好地適用“營改增”政策。應該更好地區分堂食餐飲企業、外帶餐飲企業和綜合餐飲企業。如果企業一定不會提供外帶服務，則屬于堂食企業，這種企業按照規定，以6%進行繳稅；主業以堂食為主的企業如果存在一定外賣可能，應該規定比例進行征稅。稅務機關應該根據實際情況，制定比例區分堂食和外帶的銷售額，從而更好地執行“營改增”政策；主業以外帶為主的企業也同理，按比例繳納堂食對應的稅額。如果企業主業為外帶，則屬于外帶企業，這種企業按照規定，以17%進行繳稅。此項分類可以供餐廳自行選擇，依據法律進行監管。這樣既可以減輕稅務機關的監管任務，又可以使企業的納稅更加合理。

（三）鼓勵公眾索要發票，積極宣傳納稅知識

首先提高公眾以及酒店管理人員的納稅意識。稅務部門應該在各個單位、學校等地開設稅務課程，積極引導公眾索要發票，并告訴公眾依法納稅好處和偷稅漏稅逃稅的嚴重后果。

其次，鼓勵公眾開具發票。例如可以在開具發票時要求公眾提供身份證號，同時和稅務機關聯網，據此按照一定比例進行返現；或進行發票的抽獎及刮獎，以此來鼓勵公眾索要發票行為。Z

參考文獻：

[1]陶宇.酒店業實行“營改增”的相關問題探討[J].商業會計，2016，（11）.

[2]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.

作者簡介：

高寒，女，沈陽大學，碩士在讀；研究方向：會計學。