基層水利工程建設(shè)管理單位會計制度實施問題與對策

尚曉華

(哈爾濱市磨盤山水庫管理處，黑龍江 哈爾濱 150001)

基層水利工程建設(shè)管理單位會計制度實施問題與對策

尚曉華

(哈爾濱市磨盤山水庫管理處，黑龍江 哈爾濱 150001)

通過分析地方基層水利工程建設(shè)管理單位會計制度實施的現(xiàn)狀，提出了基層水利工程建設(shè)管理單位及相關(guān)部門在會計制度實施中存在的一些亟待解決的問題。在此基礎(chǔ)上，對發(fā)現(xiàn)的問題進行科學(xué)判斷、分析、研究后,提出了較為有針對性的解決方案。同時，建議相關(guān)主管部門應(yīng)加強對基層水利工程建設(shè)管理單位在財務(wù)管理、會計核算方面的監(jiān)督力度，以保障國家和地方水利基本建設(shè)資金能在良性環(huán)境下運行并發(fā)揮更大的社會效益，促進水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

水利工程;建設(shè)管理單位;會計制度實施問題;對策

1 基層水利工程建設(shè)管理單位會計制度實施現(xiàn)狀

基層水利工程建設(shè)管理單位(以下簡稱基層建管單位)的性質(zhì)大多屬于公益類事業(yè)單位，部門日常會計核算執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，但是現(xiàn)實工作中大多數(shù)水利基本建設(shè)項目會計核算按照要求必須執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會計制度。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，一些基層建管單位對水利基本建設(shè)項目進行會計核算時，在會計制度執(zhí)行中主要存在的問題有：水利建設(shè)項目的會計核算主體不明確；相關(guān)人員財務(wù)法律意識淡薄，國有基本建設(shè)單位會計制度貫徹落實不到位；財務(wù)管理工作薄弱，內(nèi)控制度缺失。此外，現(xiàn)行會計制度本身存在局限性，有關(guān)內(nèi)容與實際工作相脫節(jié)。因此,急需研究對策，完善會計制度實施過程中存在的問題，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。

2 基層建管單位會計制度實施中存在的主要問題

2.1 項目會計核算主體責(zé)任不明確

財政部《關(guān)于解釋<基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定> 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》(財建﹝2003﹞724號)第四條規(guī)定：“每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理[1]。”基建項目在實施中存在會計核算主體不明確問題，在實際工作中同一個建設(shè)項目存在多單位、多賬戶核算的情況，通常存在以下幾種情形：

(1)基層建管單位的上級主管部門為項目會計核算主體，但沒按照規(guī)定開立銀行賬戶、也沒有按規(guī)定單獨建賬核算。

(2)上級主管部門和基層建管單位分別為工程建設(shè)項目的核算主體，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是水利工程項目已開工建設(shè)，基層建管單位在成立后由于開立銀行賬戶不及時所致。

(3)水利工程項目會計核算主體除主管部門、基層建管單位核算外，還存在(項目建設(shè)管理費)由第三方核算的情形，這種情況反映出基層建管單位財務(wù)管理意識的薄弱、相關(guān)人員法律意識的淡薄和主管部門對其監(jiān)管不及時、不到位。

同一水利工程建設(shè)項目資金存在多個會計主體核算管理。由于每個核算單位管理方式、核算方法不一致等因素，導(dǎo)致水利工程建設(shè)項目資金在建期間日常管理難度加大。工程建設(shè)施工中遇事推諉扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了工程項目的實施進度和及時辦理財務(wù)竣工決算，帶來項目完工后固定資產(chǎn)長時間難以入賬等各種問題。

2.2 會計制度貫徹執(zhí)行不到位

一些基層建管單位財務(wù)人員面對水利基本建設(shè)工程項目進行會計核算時，在執(zhí)行會計制度方面，存在著兩個方面問題：一是完全不執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會計制度，工程項目資金均按照事業(yè)單位的會計制度進行賬務(wù)核算，水利基建工程投資項目不按要求上報年度投資決算報表，已完工項目不及時辦理財務(wù)竣工決算；二是對國有基本建設(shè)單位會計制度執(zhí)行不到位，在基建會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法等方面和制度要求相差甚遠，會計核算中存在事業(yè)科目和基建科目混用現(xiàn)象，比如：基本建設(shè)項目利息收入在進行賬務(wù)處理時計入“其他收入”科目，不符合財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建﹝2002﹞394號)第十二條“建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資,沖減工程成本”的規(guī)定[2]。

2.3 財務(wù)管理工作薄弱、內(nèi)控制度缺失

基層建管單位財務(wù)管理工作薄弱首先體現(xiàn)在會計機構(gòu)、財務(wù)人員設(shè)置不合理方面。由于一些基層建管單位是臨時組建的管理機構(gòu)，又因為人員編制等原因，在組建時沒有設(shè)置專門的會計機構(gòu)和財務(wù)人員來管理基本建設(shè)項目資金的核算，大部分是由主管部門財務(wù)人員來臨時兼任水利工程項目財務(wù)工作。由于事業(yè)單位的會計核算方法與基本建設(shè)財務(wù)制度規(guī)定的核算方法不同、財務(wù)人員的專業(yè)水平不同，不利于基本建設(shè)會計制度的貫徹和執(zhí)行，難以保證順利、有效地開展基本建設(shè)項目的財務(wù)管理工作。

基層建管單位內(nèi)部控制制度普遍缺失、財務(wù)制度不健全。由于基層單位普遍缺少財務(wù)管理專業(yè)人才，對于國家已經(jīng)發(fā)布實施的與水利基本建設(shè)相關(guān)的財務(wù)法律制度、法規(guī)，基層建管單位不能及時組織人員來制定、補充和完善本單位相關(guān)的財務(wù)制度和內(nèi)部控制體系。在沒有健全完善的制度約束下，基層建管單位財務(wù)管理方面難免會出現(xiàn)這樣那樣問題，主要表現(xiàn)在決策、議事缺乏制衡機制；資產(chǎn)控制管理薄弱；會計內(nèi)部控制管理制度不完善；資金收支缺少有效管控，比如：工程價款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、缺少財務(wù)部門負責(zé)人審核，不符合財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》(財基字﹝1999﹞139號)第二十二條(二)“建設(shè)單位的財會部門支付水利基本建設(shè)資金時，必須符合經(jīng)辦人審查無誤后，應(yīng)送建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門負責(zé)人審核”的規(guī)定[3]；另外，還存在人員崗位設(shè)置不夠合理、預(yù)算控制缺乏約束力等問題。

2.4 會計制度本身存在局限性

目前，基層建管單位從事會計核算主要依據(jù)財政部發(fā)布實施《國有建設(shè)單位會計制度》和之后發(fā)布的一系列與水利基本建設(shè)相關(guān)的規(guī)定、辦法，比如：《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》《水利基本建設(shè)資金管理辦法》《關(guān)于加強水利基本建設(shè)項目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》等。近年來隨著我國財政預(yù)算體制改革，國庫集中收付制度、政府采購制度，以及財政投資項目的預(yù)、結(jié)算評審制度等一系列法律、法規(guī)陸續(xù)實施，國有建設(shè)單位會計制度相關(guān)內(nèi)容已滯后于基層建管單位會計工作的實踐，表現(xiàn)在：

(1)國庫集中收付制度改變了原有的支付方式；建設(shè)資金收付由原來通過單位賬戶改為國庫集中收付，作為項目臨時機構(gòu)的基層建管單位在開立單位賬戶時會受到阻礙。

(2)工程概預(yù)算中獨立費用部分建設(shè)管理費有關(guān)內(nèi)容的支出標(biāo)準(zhǔn)在制度中沒有明確標(biāo)準(zhǔn)，增加了財務(wù)人員的會計核算難度，如：施工現(xiàn)場津貼、臨時人員工資等。

(3)在核算有關(guān)土地征用及遷移補償費用時，資金結(jié)算應(yīng)遵循的原則、資金支付需補償方提供的原始憑證種類在現(xiàn)行會計制度中都沒有明確的規(guī)定，造成現(xiàn)實工作中會計核算不規(guī)范現(xiàn)象。國有建設(shè)單位會計制度有關(guān)內(nèi)容與實際工作相脫節(jié)問題。

3 相關(guān)問題的解決對策

3.1 明確水利基建項目會計核算的主體

對于基層建管單位而言，它既是水利工程建設(shè)項目的法人單位，也是水利工程建設(shè)項目資金核算的主體單位。明確這一點，是基層建管單位組織工程建設(shè)項目管理、規(guī)范資金核算的前提，每一個基層建管單位必須按照國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，在機構(gòu)成立后及時開立銀行賬戶，對于每一個水利工程建設(shè)項目都要按制度單獨建賬、單獨核算，真實、準(zhǔn)確地反映水利工程項目在整個建設(shè)期內(nèi)的成本和財務(wù)狀況。在此特別需要說明的是，基層建管單位的主管部門在建管單位成立之后應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門盡快落實基層建管單位開立銀行賬戶事宜，監(jiān)督并指導(dǎo)基層建管單位及時建立起單位內(nèi)部相關(guān)的財務(wù)管理制度、組織財務(wù)人員按照規(guī)定的會計制度進行賬簿設(shè)置、會計核算工作。

3.2 提升相關(guān)人員財務(wù)法律意識，嚴肅會計制度實施

對基層建管單位相關(guān)人員存在的財務(wù)法律意識淡薄，工作中不按照法律規(guī)定執(zhí)行會計制度的現(xiàn)狀，其主管部門應(yīng)當(dāng)通過法制宣傳、反面教材等教育手段來提升基層建管單位管理層和財務(wù)人員法制觀念，促進基層建管單位相關(guān)人員能自覺地遵守法律、法規(guī)，促進財務(wù)人員在工作中自覺遵守執(zhí)業(yè)道德、履行會計工作職責(zé)。主管部門還應(yīng)當(dāng)加大對基層建管單位財務(wù)人員日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別要加強與水利基本建設(shè)項目相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，比如聘請專家來講授水利基本建設(shè)項目的概預(yù)算知識、日常組織施工管理、合同管理及工程項目竣工財務(wù)決算編制等知識，以此促進財務(wù)人員知識更新，促進其專業(yè)化水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高。使其在實際工作中能夠根據(jù)職業(yè)判斷，對每一個水利建設(shè)項目做到及時、準(zhǔn)確地運用相應(yīng)的會計制度進行資金核算和賬務(wù)處理，嚴格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計制度。

政府各級主管部門應(yīng)強化對基層建管單位工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，對在建項目可以加大事前、事中審計和稽查力度，做到發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，為嚴肅會計制度實施保駕護航。

3.3 加強財務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)

基層建管單位應(yīng)加強會計機構(gòu)和財務(wù)人員隊伍建設(shè)。合理設(shè)置會計機構(gòu)并配備專業(yè)會計人員，確保工作中能夠正確履行基本建設(shè)財務(wù)制度和相關(guān)法律、規(guī)章，以保證建管單位能夠順利、有效地開展各項管理工作。

基層建管單位應(yīng)按國家近期頒布實施的法律法規(guī)，對本單位現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)制度進行全面的、系統(tǒng)的增補和完善，將建立健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度建設(shè)納入單位重點工作范疇，逐步建立起適應(yīng)、滿足本單位基本建設(shè)財務(wù)管理需要的制度體系，使水利建設(shè)資金的使用在各環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。同時，加強內(nèi)控制度建設(shè)，強化依法理財觀念，防范基層建管單位在水利基本建設(shè)管理領(lǐng)域里違規(guī)、違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

3.4 完善現(xiàn)行會計制度，使其符合當(dāng)前會計工作實踐

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政預(yù)算體制改革的深入，國有基本建設(shè)單位會計制度也要進行不斷的補充完善，以適應(yīng)當(dāng)前基本建設(shè)管理需要。建議政府相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)前會計制度存在的缺陷，按程序進一步補充、完善會計制度內(nèi)容，規(guī)范會計行為，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。

4 結(jié) 語

基層建管單位應(yīng)提高財務(wù)法制觀念并能自覺、嚴格地履行會計制度，加強財務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)。同時，促使相關(guān)部門按照程序進一步完善會計制度、規(guī)范會計行為，使其符合當(dāng)前基層建管單位會計工作實踐并具有可操作性。各級主管部門也應(yīng)加大對基層建管單位財務(wù)工作指導(dǎo)、監(jiān)督的力度。通過研究希望能促進水利建管單位財務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高；使國家和地方水利基本建設(shè)資金能夠在良性環(huán)境下發(fā)揮更大的社會效益，促進水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 中華人民共和國財政部.財政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 [Z].北京：中華人民共和國財政部，2003.

[2] 中華人民共和國財政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》 的通知[Z].北京：中華人民共和國財政部，2002.

[3] 中華人民共和國財政部，中華人民共和國水利部.財政部、水利部關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)資金管理辦法》的通知 [Z].北京：中華人民共和國財政部，1999.

F426.9

A

2096-0506(2017)09-0057-03

尚曉華(1968-)，女，河南漯河人，高級會計師，主要從事財務(wù)管理及內(nèi)部控制方面的工作。E-mail：shangxiaohuad@163.com。