信息時代的新經濟模式與稅收征管改革

□馬 翠

信息時代的新經濟模式與稅收征管改革

□馬 翠

一、信息時代的新經濟模式

（一）電子商務的崛起

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代的到來，電子支付手段呈現(xiàn)多樣化，電子商務得到快速發(fā)展，相當一部分基于傳統(tǒng)模式的商業(yè)運作已被互聯(lián)網(wǎng)逐步取代。正如格林斯潘所說，世界經濟正在邁進新經濟時代。以往的稅收征管手段已不能滿足信息時代電子商務模式下的稅收管理需求。因此，關于電子商務模塊的稅收征管問題成為各國稅收法律法規(guī)體系面臨的全新而亟待解決的難題。就目前來看，我國基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的無形商品交易的相關征管法律幾乎是一個空白，中國稅制在征稅對象以及稅率的設計上還未對互聯(lián)網(wǎng)交易模式做出明確界定。就我國新經濟模式在當前經濟增長中的重要影響來看，如果不及時建立相關的稅收征管體制及完善稅收模式，明確納稅對象或交易額，很難保證稅款的及時收繳，從而造成國家稅收收入的大量流失，嚴重影響經濟增長。電子商務的運作橫跨通信技術、互聯(lián)網(wǎng)經濟、數(shù)字金融和國際稅務部門的合作，是我國較為復雜的系統(tǒng)工程之一，由此引出一連串電子商務征稅的難點盲點，嚴重地阻礙了我國現(xiàn)行稅制的完善和稅收征管的順利開展。現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范是基于生產、貿易活動的總體社會規(guī)范，基本層面仍適用于電子商務新模式，因此用現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則去解釋、分析電子商務的稅收征管問題是合理的，具體實施細則則另作討論。

（二）共享經濟的熱潮

近年來，我國共享經濟發(fā)展迅速，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式進入新熱潮，共享單車、共享汽車、共享雨傘等商品逐漸走進人們的日常生活。作為經濟全球化大趨勢下科技革命和產業(yè)變革催生的新經濟模式，共享經濟正在加快驅動資產權屬、消費形態(tài)、貿易環(huán)境和支付手段的革新。加快共享經濟發(fā)展，將有效促進社會福利最大化，為人民群眾生活提供便利，有利于實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，進一步推動供給側結構性改革的步伐，促進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新進入新領域，創(chuàng)造更多產業(yè)新形態(tài)。但是，共享經濟的稅收征管也面臨著諸多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，例如：法律不統(tǒng)一、制度不健全、缺乏保障力度等。據(jù)法國媒體報道，法國政府就共享經濟的征稅問題展開討論，2016年8月其稅務部門公布一系列具體的實施意見，其中，要求居民通過網(wǎng)絡共享經濟平臺在規(guī)定期限內申報取得的所有收入額。實際上，私人自有財產租賃或提供有償公共服務的現(xiàn)象一直存在，但政府由于其規(guī)模較小始終放松監(jiān)管甚至不予理會。近年來，互聯(lián)網(wǎng)的流行導致共享經濟規(guī)模迅速擴大，現(xiàn)有法律法規(guī)已不能滿足新經濟模式的發(fā)展需要。

（三）人工智能的風靡

今年年初，微軟創(chuàng)始人比爾·蓋茨提出稅收部門應向機器人征稅，該話題立即在全球范圍內引發(fā)激烈的討論。目前，社會各階層人士對于向機器人征稅的話題持有不同態(tài)度，褒貶不一，但大多數(shù)人一致認為如果將安裝了人工智能裝備的高技能機器人投入到企業(yè)或者工廠進行勞動時，必然會導致很多工人面臨下崗，進而影響社會就業(yè)率。諾貝爾經濟學獎獲得者羅伯特·席勒贊成向機器人征稅的觀點，他進一步建議將收繳的機器人稅收收入用于支付勞動者的職業(yè)技能培訓費用，將有助于緩解待就業(yè)者的心理焦慮進而促進社會穩(wěn)定。機器人經濟的到來引發(fā)了人們對于人工智能（AI）發(fā)展的各種猜測。一方面，這意味著人工智能時代必然使經濟展示出巨大的發(fā)展活力與潛力，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新向更廣范圍、更深程度延伸拓展，而相對地，該模式下的稅收征管改革也給稅務部門帶來了一系列難題。

二、新經濟模式下我國稅收征管現(xiàn)狀

（一）信息不對稱

目前稅收征管面臨很大挑戰(zhàn)，由于信息不對稱，征管雙方不能了解對方真實情況。盡管互聯(lián)網(wǎng)的普及使得稅務部門擁有大數(shù)據(jù)平臺，但各部門、單位內部之間，信息交流不能達到及時有效暢通。目前納稅人進行無稅申報的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，稅務機關對于稅款流失問題卻無能為力。最近十年來我國信息化發(fā)展非常迅猛，在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展下信息化建設的成本顯著降低，參與對象發(fā)生了很大的變化，原本“放水養(yǎng)魚”的思路應該徹底被取締，電商免稅將成為過去式。我國的電子商務逐漸趨于成熟化，而稅收方面的缺失既違背了公平交易原則，又造成了國家的稅款流失。政府在管理市場的過程中，應當對電商平臺采取特殊的方式進行監(jiān)管，比如從法律上要求電商平臺提供全面交易數(shù)據(jù)，以達到信息共享化。

（二）征管手段落后

現(xiàn)階段，現(xiàn)行稅收征管手段不再適應新經濟模式發(fā)展的需要。我國應以電子商務交易的信息流和資金流為出發(fā)點，把握其特點和規(guī)律，改革技術手段，建立全新的稅收征管模式，基于傳統(tǒng)稅收征管程序，利用互聯(lián)網(wǎng)技術，以“人、財、物”為核心，建立各部門信息共享機制，實現(xiàn)新經濟模式的稅收征管過程電子化、自動化、信息化、網(wǎng)絡化、智能化。同時，還必須制定相關法律規(guī)范，保證整個征管過程嚴密、安全、高效運行。在我國還未出臺關于新經濟模式的具體稅收政策情況下，研究如何對其進行稅收征管是保證稅收收入的重點。

目前，我國小微企業(yè)陷入融資困難、稅負過高的困境，國家的扶持性稅收政策非常必要。通過提高起征點、降低小規(guī)模納稅人的門檻來解決間接稅稅負過重的問題。在個人所得稅方面，應該加快推進分類與綜合相結合的個人所得稅改革，降低中低收入者稅收負擔。在征管方面，目前的征管手段滯后于經濟發(fā)展，稅務機關缺乏法律手段的支持以獲得電子商務交易的涉稅信息。另外，最新稅收征管法的修訂針對電子商務稅收征管問題出臺了一些草案措施，如在稅務檢查中稅務機關有權責為網(wǎng)絡交易提供者提供與納稅相關的網(wǎng)絡交易和支付信息；電商交易平臺應在納稅年度終了之日起90日內提交業(yè)主信息；建立自然人納稅人識別號制度等將電商征稅的基本原則、征稅主體、網(wǎng)絡發(fā)票管理等問題予以系統(tǒng)化、法律化。

（三）稅收征管法律制度不健全

每一筆電子商務的交易均在網(wǎng)絡平臺上進行，所以良好的經營環(huán)境是經濟健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎。在獲取信息的過程中，保證電子商務各方面運行的有序開展并且充分披露交易信息的真實性和完整性，稅務機關進行稅收征管才變得有意義。2004年8月頒布的《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定電子簽名具有法律效力，并且政府機構對電子商務數(shù)據(jù)享有知情權，這是我國在電子商務發(fā)展背景下稅收征管的初次規(guī)范性文件。由于電子商務法律缺乏系統(tǒng)有效的實施和維護，目前對于個人隱私和網(wǎng)絡商業(yè)隱私的權屬問題、ISP、CA、EM的認定和行為約束問題、新經濟模式網(wǎng)絡安全問題以及網(wǎng)絡違法行為等在我國還沒有相關明確的法律規(guī)范給予劃分界定，信息網(wǎng)絡安全性、信用性等問題層出不窮。在稅收征管法中，對于電子商務經營行為負有納稅義務的規(guī)定也存在很多缺陷。例如：并未明確規(guī)定交易主體必須進行稅務登記，導致部分納稅人利用稅收征管漏洞，開展網(wǎng)上營業(yè)活動時不依法登記。事實上，只要發(fā)生交易行為產生交易額，納稅人就存在納稅的義務，進行稅務登記是交易主體開展商業(yè)活動應盡的義務，因此，為防止納稅人利用法律的漏洞違反相關規(guī)定，必須在稅收征管的源頭上進行明晰。

三、新經濟模式下關于我國稅收征管改革的幾點政策建議

（一）加強電子商務稅收征管，防止稅款流失

目前，稅收征管不到位是我國在電子商務領域稅款流失的主要原因，稅務機關對于網(wǎng)絡交易主體很難進行合理的掌控。征管不到位，首先是我國稅收征管的制度規(guī)范跟不上電子商務的發(fā)展步伐。以稅號為例，我國關于企業(yè)法人稅號已建立統(tǒng)一規(guī)范的體系，但是卻缺乏對自然人稅號的具體規(guī)定。電子商務征稅，在法理上是毋庸置疑的，不需要單獨立法。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口服務的單位和個人均是增值稅的納稅人。“銷售貨物”（營改增之后還應包括“提供服務”）的行為，無論是在實體店發(fā)生還是在網(wǎng)絡上進行交易，只要產生了銷售額就應該對其征稅，電子商務只是交易形式的單純改變，因此不需要對其進行單獨立法。

（二）發(fā)展共享經濟，完善相關信息共享化平臺

國務院總理李克強在國務院常務會議上指出，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺大力發(fā)展分享經濟、合理配置社會資源是促進供給側結構性改革的重要舉措，這有利于提高社會就業(yè)率。因此，促使市場主體探索創(chuàng)造多元化分享經濟，并健全完善適應分享經濟發(fā)展的配套稅收、社保等政策性文件，加強對分享經濟平臺市場主體的準入性監(jiān)管是稅務部門亟待解決的問題。首先，信息部門應有效利用金融市場交易數(shù)據(jù)、企業(yè)信用信息以及全國征信平臺等數(shù)據(jù)庫，打破各領域信息孤島的現(xiàn)象，依法實現(xiàn)各類信息共享平臺的無縫對接。其次，建立政企合作的信息共享機制，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的優(yōu)勢，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫進行修補完善，并及時向征信部門匯報數(shù)據(jù)的重大更新變動。總之，建立適合分享經濟發(fā)展特點的稅收征管體制，有利于依法開展關于企業(yè)征稅信息的采集工作，實現(xiàn)稅收風險預警識別，達到線上線下一體化管理，不斷提高新經濟模式下納稅服務的信息化水平，持續(xù)增強政府的納稅服務能力。

（三）推進個人收入和財產信息建設

近期，財政部提出推進個人收入和財產信息建設的具體實施方案，倡導建立稅收網(wǎng)絡一體化系統(tǒng)，力求有效追蹤納稅人收入情況和財產變動實時監(jiān)測。基于現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫和各類信息化平臺，在遵守法律法規(guī)前提下，推進個人收入和財產信息登記系統(tǒng)建立，明確定義數(shù)據(jù)庫歸集的個人收入情況和財產信息范疇。建立健全法律法規(guī)和管理規(guī)范，實行個人信息法律保護機制，確保納稅人信息安全和依法應用。具體來說，建立與個人身份證號相匹配的稅號、社會保障號以記錄個人的各項收支變動、財產信息以及征信狀況，是實施稅收征管改革的基礎性工作。并且，設立一整套統(tǒng)一的自然人稅號，進而監(jiān)測個人的納稅信息變動，也為我國房地產稅改革及建立分類與綜合相結合的個人所得稅制創(chuàng)造了有利條件，進而提高我國稅收中的直接稅比重。

（四）完善稅收征管網(wǎng)絡監(jiān)管體系

現(xiàn)行稅收征管制度完全滯后于電子商務的發(fā)展，處于法規(guī)修訂、制度建設和技術應對的全面突破狀態(tài)。稅務部門可以創(chuàng)新體制機制，打破現(xiàn)有的層級壁壘，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源實現(xiàn)跨界合作。除了稅務系統(tǒng)國稅、地稅之間，上下層級之間資源整合外，探索跨政府部門，與金融機構、社會組織及中介機構，與軟件公司、電商平臺、物流集團等合作，動態(tài)了解納稅人互聯(lián)網(wǎng)時代交易情況、結算方式、交易規(guī)模等數(shù)據(jù)信息，有效納入稅收監(jiān)控范圍，為強化稅源管理、稅收風險評估、稅務稽查選案及稅收政策調整做信息支撐。在法律層面明確相關部門的職責義務、信息內容的準確性、違規(guī)處罰力度等，借助法律法規(guī)的權威性和約束作用，建立健康高效的電子稅務環(huán)境。

作者單位：南京財經大學財政與稅務學院

責任編輯：韓 婷