基于內部控制的高速公路路政業務舞弊分析

□李 糧

基于內部控制的高速公路路政業務舞弊分析

□李 糧

高速公路路政業務內部控制方面存在的缺陷，削弱了企業內部控制制度執行過程中的約束力，容易誘發舞弊行為，分析高速公路路政業務舞弊行為的形成原因，加強內部控制，有效應對，提高效益。

一、高速公路路政業務舞弊行為形成的原因

（一）內控制度設計缺陷導致的舞弊

路產賠償案件按照造成的損失和后果分為簡易案件、一般案件、重大案件、特大案件。簡易案件造成的路產損失金額在1000元以下；一般案件造成的路產損失金額在1000元至10000元（不含10000元）；重大案件造成的路產損失金額在10000元至50000元（不含50000元）；特大案件造成的路產損失金額在50000元（含50000元）以上。

簡易案件具有路產損壞事實清楚、證據確鑿充分、賠償數額較小的特點，一般當場處理，事后備案，簡易案件執法過程沒有攝像記錄，對路產損害的數量勘測通常也沒有記錄。由于簡易案件處理程序內控上的缺陷，容易導致高速公路路政執法人員在巡查過程中，發現違法行為后同違法者同謀，私自降低收費標準，處罰收入歸自己所有；另外，人情社會往往會造成權錢交易，易于不依法按章辦事而暗箱操作，損害國家的利益。因為沒有證據可查，這種舞弊行為在事后審計過程中很難被發現。雖然簡易案件涉及金額小，但“簡易案件不簡單”，根據近幾年的審計資料，簡易案件數量能占到總案件數的80%左右！針對此情況，可考慮各路政管理部門給巡查人員安裝執法儀，巡查過程中全程開啟，并委派專人定期對執法儀進行檢查回看；同時建議對1000元以下的簡易案件增加計量的依據，這樣就能起到很好的監督效果。

一般案件、重大案件、特大案件，這些案件一般都有案卷檔案。審計過程發現，在案卷檔案中對損害的路產數量僅有現場的照片為證，然而僅憑照片無法復核計量的準確性。針對這類案件，可先在事故現場拍個整體，在涉及平米、長度等計量的時候，拉上尺子在測量開始的地方和末端拍照留證據；再者，就是整個過程使用執法儀拍攝，留視頻檔案。這樣做可有效降低在路數量上進行舞弊的可能性。

（二）內控制度執行不力導致的舞弊

1.路政巡查制度執行不力

（1）路政巡查記錄不完整。路政巡查規定，每班路政巡查人員要將巡查發現的問題和處理結果詳細、準確、全面地填寫在巡查命令單上。但審計發現路政巡查人員未將巡查發現的問題和處理結果詳細、準確、全面地填寫在巡查命令單上。

（2）路政巡查過程隨意中斷。路政巡查規定，高速公路巡查采用全天候24小時動態巡查制，實行定時、定線巡查與機動巡查相結合的方式。但審計中發現，巡查人員因巡查車輛有故障、無油或車輛被借走便停止巡查工作，停止巡查的時間最多達到6天。

（3）路政巡查命令存根聯與出車聯記錄不一致。

（4）路政巡查行車命令記錄填寫不完整，例如：存根聯未寫出車時間、出車單上無簽發人、加油欄空白等。

（5）路政巡查命令記錄與路產案件處理結果不一致。

2.路政值班制度執行不力

（1）值班記錄與實際情況不符。審計發現，值班記錄和同一天巡查命令顯示值班人員和巡查人員均是梁某，而同一個人不可能既在值班室值班又在路上巡查，顯然值班記錄與實際情況是不相符的。

（2）值班記錄不完整或記錄時間及內容前后無序。審計發現，某些值班記錄存在空缺，或記錄的時間順序先后顛倒。

3.票據臺賬登記制度執行不力

巡查命令、值班記錄與票據臺賬三者記錄的內容應該完全一致，整個路產案件的資料才能形成完整的閉合，但在審計過程中發現至少存在以下問題。

（1）三者的閉合性不到位。票據臺賬只登記票據的日期、分類、票號、開票金額，未登記票據開具對應的收入明細、車號，無法與路政巡查命令或值班記錄中的路賠案件進行對應核查。

（2）原始資料缺乏完整性。值班記錄與巡查命令記錄對某件案件均無處理結果反饋或對結果反饋不明確，整個案件最原始的資料缺乏完整性。例如：值班記錄顯示，某年某月某日某個路段大車需要拖車，通知了巡查人員某某，但值班記錄與巡查命令對此事項都無結果反饋，對處理結果沒有記錄。

（3）記錄之間不能相互印證。對于同一事項，值班記錄記載而巡查命令未記載，使記錄的事項在基礎資料中不能相互印證。

以上問題暴露出路政巡查和值班制度流于形式，所以為了防止舞弊、提高管理效率，建議嚴格執行路政巡查與值班制度，規范巡查命令單和值班記錄的填寫，確保基礎資料完整、規范，能夠相互印證。

4.部分財務管理制度執行不力

（1）收入明細記錄混淆不清。誤把清障收入計入路賠收入，或把路賠收入計入清障收入，致使報表統計錯誤，誤導報表使用者做出合理判斷。

（2）費用支出未取得合法的票據。按規定，會計人員必須按照國家統一的會計制度規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回。但審計中依然我們發現費用報銷方面依然存在以下問題：一是白條報銷，也就是未取得發票，拿收據或者銷售小票直接報銷；二是發票填寫不規范，如取得的發票收款人抬頭與付款單位不符，或者沒有寫全稱；三是發票金額大且沒有明細，只標明采購的是辦公用品、辦公設備或耗材等；四是取得跨期的發票。

（3）費用支出未按預算嚴格執行

路政費用的預算分為路政業務經費和人員經費，審計發現業務經費和人員經費存在互相擠占的情況，擠占之后又沒有細分；也有超預算的問題，當年費用不夠支出，次年跨期報銷。針對此問題，一是平時要嚴格控制費用，其中主要的是汽車費用，如汽車油耗、維修費等；二是預算不夠須提前申請增加預算。

（4）以現金方式收款的收入未及時存入銀行。按要求，小組收取票款在當班后8小時內全部交回中隊內勤，中隊收取的票款累計達2000元，中隊內勤必須在24小時內交回大隊財務，不得在中隊存放。但審計發現，現金路賠收入未按規定及時存入銀行時間最長達23天，有些路政是把錢直接現金保存，有些是把錢存入個人銀行卡。

二、高速公路路政業務舞弊行為的應對策略

（一）基本策略

1.不斷完善內部控制制度

內部控制制度作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，是防范舞弊的基本措施。科學、有效的內部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機會，應不斷彌補內控設計存在的缺陷，形成科學、有效的內部控制制度。

2.持續加強內部控制制度的執行力度

執行力度是內部控制制度發揮作用的關鍵，一些舞弊案件的發生正是由于內控制度沒有得到較好的貫徹執行，而造成惡劣的后果。因此，在不斷完善內部控制制度的同時，應注重加強單位內部控制制度的執行力度。

（二）具體策略

1.創建良好的企業內控文化氛圍

內控管理除了制度管人，更重要的是要讓員工樹立“全員參與”思想，而不僅僅是被動地執行內控制度。人們的思想、行為、道德觀念及對履行社會責任的態度，都受文化氛圍的影響，所以，除了加強對員工業務的培訓，更重要的是加強對員工誠信、道德教育培訓，比如可以組織定期學習、輪流上講臺等活動。

2.增加舞弊處罰成本

從經濟學角度看，舞弊者之所以舞弊，主要是因為他們預期舞弊能夠帶來的利益要遠遠大于被發現并受到處罰而帶來的損失。如果我們對被發現的舞弊者進行嚴厲處罰，包括經濟處罰、降職、情節嚴重的甚至追究刑事責任，可以有效地預防舞弊行為的發生。

3.加強內部審計和外部審計的監督

為了確保內控管理制度得以全面準確地執行，必須要有內部審計和外部審計的監督。內部審計在企業中并不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，但其對企業內部的各項業務比較熟悉、對發生的事件比較了解，是實行內部監督的最好選擇；外部審計則是由獨立的外部機構以第三者身份提供的鑒證活動，對國家權力機構或社會公眾負責，更能及時發現內控制度設計方面的薄弱環節。

作者單位：安陽師范學院商學院

責任編輯：鄭紅梅