論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)

摘 要：事業(yè)單位是國家和政府提供公共服務(wù)的重要平臺(tái)，在社會(huì)事務(wù)管理和社會(huì)服務(wù)方面發(fā)揮著重大的作用，所以加強(qiáng)對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)問題研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容及涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些建設(shè)性建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)收支預(yù)算；財(cái)務(wù)收支決算

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是建立在事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控管理、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)上的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制。是事業(yè)單位不斷完善自身治理結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)自身內(nèi)在價(jià)值的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

1、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)一般包括日常審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三方面內(nèi)容，其中日常審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的專項(xiàng)審計(jì)是建立在單位日常審計(jì)及財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)之上、對單位自身特定范圍內(nèi)的相關(guān)資金及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的專門性審查和評(píng)價(jià)，其具有專業(yè)性、針對性、鑒證強(qiáng)的特性。

2、重點(diǎn)涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是專項(xiàng)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)主要是針對單位財(cái)務(wù)管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的專門事項(xiàng)開展的專項(xiàng)審查評(píng)價(jià)工作，重點(diǎn)涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)主要包括：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支決算情況審計(jì)、財(cái)務(wù)管理中“收兩條線”執(zhí)行情況審計(jì)及單位基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。

2.1專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支情況審計(jì)

事業(yè)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主要指財(cái)政或上級(jí)部門撥入的用于完成某專項(xiàng)工作的特定用途資金，包括：專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)設(shè)備購置經(jīng)費(fèi)、大型修繕經(jīng)費(fèi)、技術(shù)改造經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)重點(diǎn)涉及專項(xiàng)資金在使用過程中的專項(xiàng)性、合規(guī)性和效率性。

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)首先應(yīng)審查撥入的款項(xiàng)是否按規(guī)定及時(shí)撥入事業(yè)單位存款賬戶，同時(shí)查驗(yàn)收款單位是否將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合規(guī)列入“撥入經(jīng)費(fèi)”科目賬內(nèi)；

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)重點(diǎn)審查事業(yè)單位是否遵循?？顚Ｓ?、厲行節(jié)約、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的經(jīng)費(fèi)使用原則來使用專項(xiàng)資金，重點(diǎn)審查事業(yè)單位在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用過程中是否存在改變資金用途、虛列費(fèi)用支出的現(xiàn)象；

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付過程中容易出現(xiàn)挪用、截留、不及時(shí)撥付的現(xiàn)象，這也是專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)容。

2.2財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。

財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)主要審查事業(yè)單位收支的預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)審查事業(yè)單位在收支預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在超支和不規(guī)范支出的現(xiàn)象。

首先審查預(yù)算制度建立及執(zhí)行是否健全，相關(guān)預(yù)算管理辦法是否執(zhí)行到位，單位收入項(xiàng)目是否真實(shí)、合規(guī)，單位支出是否履行年度預(yù)算計(jì)劃及國家相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)；

收入預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)重點(diǎn)審查事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥、收入情況，通過核對單位事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)存根與收入專戶收款情況、核對稅務(wù)發(fā)票與單位基本戶中經(jīng)營收入收款情況、核對事業(yè)單位收款收據(jù)與其他收入收款情況，來全面審核、評(píng)價(jià)事業(yè)單位預(yù)算收入執(zhí)行過程中的合規(guī)、真實(shí)性；

支出預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)主要依據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算文本，審查事業(yè)單位預(yù)算支出執(zhí)行中的合規(guī)性、合理性和真實(shí)性；對于經(jīng)常性支出項(xiàng)目如人員工資、日常辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)按照國家相關(guān)文件規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)，核查費(fèi)用支出是否符合規(guī)定、有無超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用的現(xiàn)象；對于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目如專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、專項(xiàng)設(shè)備、修繕等經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)審查相關(guān)項(xiàng)目支出的批準(zhǔn)文件，費(fèi)用支出過程中有無虛列支出或?qū)？钆矠樗没虺瑯?biāo)準(zhǔn)支出費(fèi)用的現(xiàn)象。

2.3財(cái)務(wù)收支決算情況審計(jì)

年度財(cái)務(wù)收支決算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，通過財(cái)務(wù)收支決算可以全面驗(yàn)證、評(píng)價(jià)年度預(yù)算執(zhí)行情況，可以全面的衡量預(yù)算資金的使用效率和規(guī)范程度。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)涉及財(cái)務(wù)收支決算事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性。

審核決算編報(bào)內(nèi)容的真實(shí)、完整。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審核收支決算報(bào)表的全面性、有無漏報(bào)現(xiàn)象，重點(diǎn)審核事業(yè)單位賬賬、賬表是否相符，重點(diǎn)審核表間數(shù)據(jù)、金額的出處依據(jù)與正確性，從而規(guī)避漏報(bào)、重報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)等現(xiàn)象的發(fā)生。

審核決算報(bào)表間的邏輯關(guān)系。重點(diǎn)審核表間數(shù)據(jù)之間、分項(xiàng)與匯總金額之間、明細(xì)表與匯總表之間、入表數(shù)據(jù)與原始資料之間，各項(xiàng)數(shù)據(jù)、金額是否相互對應(yīng)、正確，銜接是否合理，是否符合數(shù)據(jù)、表間內(nèi)在相互對應(yīng)的邏輯關(guān)系。

分析評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用效果。通過對財(cái)務(wù)收支決算情況的審計(jì)，可以清楚的了解年度預(yù)算的執(zhí)行情況，清楚的看到各項(xiàng)預(yù)算資金使用的來龍去脈，同樣可以通過各項(xiàng)效益指標(biāo)對預(yù)算資金的使用效果進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證預(yù)算資金在使用過程中產(chǎn)生的相關(guān)效益和效率。

2.4“收支兩條線”執(zhí)行情況審計(jì)

“收支兩條線” 執(zhí)行情況審計(jì)重點(diǎn)審查事業(yè)單位的事業(yè)性收費(fèi)是否合規(guī)，有無亂收費(fèi)現(xiàn)象；審查事業(yè)性收費(fèi)是否按時(shí)全額上繳，有無拖延、截留、挪用、坐支現(xiàn)象；使用票據(jù)是否正規(guī)，有無違規(guī)使用財(cái)政票據(jù)的現(xiàn)象。

2.5基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工建設(shè)再到竣工決算整個(gè)過程中，手續(xù)、合同、協(xié)議、報(bào)告等事項(xiàng)的合規(guī)、真實(shí)、完整性；重點(diǎn)審計(jì)工程款的資金性質(zhì)是否合規(guī)、支付批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全、會(huì)計(jì)處理方式是否正確等。

3、重點(diǎn)涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)

不難看出，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)均為事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)專項(xiàng)資金和較重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，具有資金量大、專業(yè)性強(qiáng)、各項(xiàng)審批手續(xù)繁雜的特性。

3.1資金量大

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是專項(xiàng)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)事業(yè)單位的各項(xiàng)專項(xiàng)資金、項(xiàng)目資金及專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。專項(xiàng)資金、項(xiàng)目資金及專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般根據(jù)單位工作需要，由年度預(yù)算或上級(jí)部門專門安排形成，資金量反映事業(yè)單位專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)，一般具有數(shù)量大、使用周期一年以上的特點(diǎn)，使用中容易產(chǎn)生不規(guī)范的現(xiàn)象，是專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)審查對象。

3.2專業(yè)性強(qiáng)

專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容為事業(yè)單位各專項(xiàng)資金、項(xiàng)目資金及專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有專款專用、針對性強(qiáng)的特點(diǎn)，無論資金或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，因此審計(jì)過程不僅要了解資金、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和使用方式，更要掌握事業(yè)單位相對應(yīng)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，這樣才能在內(nèi)部審計(jì)中很好的鑒別資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)用的正確合理與否。

3.3審批手續(xù)繁雜

無論專項(xiàng)資金的使用或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，均涉及各項(xiàng)合規(guī)手續(xù)的辦理。立項(xiàng)、招投標(biāo)、采購、合同履行、完工決算等等各項(xiàng)繁雜手續(xù)構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的工作要素，這些手續(xù)的合規(guī)性、完整性便是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作。

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