“營改增”全面實施存在的問題及對策分析

李婷

物流業(yè)近幾年來的蓬勃發(fā)展，使其成為新興服務(wù)行業(yè)中以生產(chǎn)性為主的重要部分。物流業(yè)在經(jīng)過幾年的“營改增”試點以后，取得了一定的成效，但整體稅負(fù)下降的背后，物流業(yè)的營改增之路也凸顯出一定的問題。本文旨在以物流業(yè)為例，分析其在“營改增”實施中凸顯出來的問題，探析企業(yè)在“營改增”實施中的對策。

營改增物流業(yè)問題對策

一、我國“營改增”發(fā)展歷程

2016年政府工作報告中明確，今年全面實施營改增。從5月1日起，將試點范圍擴大到金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。回顧我國“營改增”之路，經(jīng)歷了如下過程：

2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。

2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院擴大營改增試點至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。

截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2014年1月1日，國務(wù)院將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年6月1日，國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

2016年5月1日，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，“營改增”進入收官階段，營業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅將以全新的面貌登上中國稅制的舞臺。

二、物流業(yè)試行效果

1.納稅人分類不同稅負(fù)增減有別

（1）小規(guī)模納稅人

按規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用簡易征收法；一方面，就從事裝卸搬運和貨物運輸服務(wù)的行業(yè)，改革前后稅率仍為3%，但營業(yè)稅改為交納增值稅后減輕了重復(fù)納稅問題；另一方面，物流業(yè)的物流輔助服務(wù)包括營運倉儲、配送及部分運輸代理等由5%的營業(yè)稅改為3%的增值稅，稅率下降，減少了微小企業(yè)的應(yīng)繳稅額，減稅效果較好。

（2）一般納稅人

在實施增值稅改革試點后企業(yè)納稅與以前相比并不是所有的企業(yè)納稅額都減少，近 40%的運輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有所增加，與試點初衷相違背。

2.購進成本中進項稅額的抵扣范圍過小

就物流企業(yè)購進成本主體來說，汽油及固定資產(chǎn)占了一半以上。而由于物流企業(yè)很多都是跨地區(qū)的運輸方式，并從經(jīng)過的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因各種原因的限制沒法開出可抵扣的增值稅專用發(fā)票，而不能享受抵扣優(yōu)惠。另外，路橋費、人力成本、保險費、房屋租金等并不能進行增值稅進項稅額的抵減。

三、物流業(yè)“營改增”存在的主要問題

1.物流業(yè)的稅目設(shè)計不科學(xué)

“營改增”后，主要將物流業(yè)分為了交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)，分別適用稅率11%和6%。對此稅法上則是要求將不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)分開核算，按照各自對應(yīng)的增值稅率繳稅。而因為實際操作中的復(fù)雜性則很難將物流輔助業(yè)務(wù)和交通運輸業(yè)及各自的收入?yún)^(qū)分開來。若不能區(qū)分不同業(yè)務(wù)，則從高適用稅率。其不利于物流產(chǎn)業(yè)各業(yè)務(wù)的融合與發(fā)展，增加了物流企業(yè)的人工核算成本。

2.進項稅額抵扣較少引起企業(yè)稅負(fù)加重

“營改增”政策施行后，影響企業(yè)稅負(fù)的主要因素是可抵扣的進項稅額大小和范圍。購置燃料、運輸工具、修理費所含的進項稅額占據(jù)了物流企業(yè)可抵扣項目的大部分。企業(yè)可抵扣項目的總金額不小于銷售額的68.96%則是實現(xiàn)所繳增值稅額不超過改征前的營業(yè)稅額的臨界線。否則 ，就要承擔(dān)比稅改前更加沉重的稅負(fù)。

四、企業(yè)應(yīng)對“營改增”實施的對策

1.轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份

通過分析物流行業(yè)的“營改增”中的問題，“營改增”并不能使所有從事物流的企業(yè)的稅負(fù)都降低，納稅人身份的不同也會影響一個企業(yè)繳稅的多少。針對小規(guī)模納稅人，可依照照3%的稅率繳稅的話，盡管進項稅額不抵扣，一定程度上也減少了稅額。因此，各行業(yè)可以據(jù)自身的情況、營業(yè)額和利潤選擇成為小規(guī)模或一般納稅人。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，進行公司分立，不僅可以增加資金的靈活運用，還能降低稅負(fù)。

2.經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變

物流業(yè)結(jié)合了輔助服務(wù)和交通運輸業(yè)，“營改增”之前，采用3%的稅率，貨物運輸代理適用 5%的稅率。“營改增”后，交通運輸業(yè)的稅率上升為11%，而物流輔助業(yè)的貨物運輸代理、倉儲、裝卸搬運等則改為6%的稅率。稅改前，對于某些物流公司，之前為了避開繳納貨物運輸代辦5%的稅率，采用了將承接的貨物運輸代辦業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為與運輸公司結(jié)合開展的運輸交易。稅改后，這些物流公司之前采用的一些方式不但沒有減輕稅收，反而給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。因此，通過物流業(yè)的分析，對于其他行業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身實際情況及時適時地轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，比如把聯(lián)合業(yè)務(wù)從經(jīng)營范圍中去掉，而從事單一的某種業(yè)務(wù)。對某些業(yè)務(wù)進行一定的轉(zhuǎn)型，重視輔助服務(wù)的收入，從而將主營業(yè)務(wù)收入控制在合理范圍。

3.細(xì)化收入分類，避免從高征稅

各個行業(yè)業(yè)務(wù)種類多種多樣，而不同的業(yè)務(wù)涉及的增值稅稅率是不同的。比如物流業(yè)中，貨物運輸服務(wù)按照百11%的稅率征收；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中裝卸、倉儲等以6%的稅率征收。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點合理地進行收入核算，細(xì)化每項業(yè)務(wù)類型，避免由于統(tǒng)一核算或核算不清導(dǎo)致某些本該以低稅率計稅地反而采用了高稅率征稅。此外，對于進項，免稅項目不可以抵，零稅則是可以抵扣，企業(yè)則要正確區(qū)別核算。

4.進行合理的稅務(wù)籌劃降低增值稅稅負(fù)

對營改增政策進行研究和稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)形成稅改后適應(yīng)企業(yè)目前經(jīng)營方式的新會計核算體系，有助于整個社會稅收法規(guī)的進步。

"營改增"政策的實施，在均衡其他稅種的同時改善了各行業(yè)的重復(fù)征稅問題，促使企業(yè)稅務(wù)空間的發(fā)展，使企業(yè)業(yè)務(wù)在納稅層面上更加規(guī)范合理，是我國稅收制度的進步。但由于營改增涉及到多個行業(yè)多種業(yè)務(wù)，"營改增"后，不同的納稅主體受到的影響也不一致。營改增后，物流企業(yè)要掌握"營改增"稅收政策機會，了解稅收優(yōu)惠政策，充分利用政策中的有利規(guī)定，采用細(xì)化經(jīng)營模塊，調(diào)整經(jīng)營策略，增加納稅抵扣稅額等多種方式方法進行相關(guān)的納稅籌劃，充分降低稅改的不利影響。

參考文獻：

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基金項目：重慶工商大學(xué)大學(xué)生科技創(chuàng)新基金資助項目（162044）