簡析公允價值在企業中的應用

李曉雪 首都經濟貿易大學

一、公允價值定義

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。這里面需要注意的有三點：第一，公允價值是是會變化的，會隨著交易的雙方價值觀念、環境的變化而變化的；第二：公允價值是在公平、公正的條件下產生的；第三，公允價值是以公平交易的市場信息為基礎的。

二、公允價值在會計中的應用

20世紀90年代以前，我國很少使用公允價值的概念。隨著我國資本市場的發展，越來越多的債券、股票、基金等在交易所掛牌上市。由于這些標準化的證券存在一個較為活躍的交易平臺，因此逐漸形成了較為公允的價格。這些舉措為公允價值的應用提供了必備條件。財政部于2006年2月15日發布了新會計準則，首次將公允價值計量引入進來。這一準則在參考國際財務會計準則和我國國情的情況下，為了能使會計準則和財務報告更加公允、真實地反映企業的價值，在非貨幣性交易、企業并購、投資性房地產、金融工具等方面謹慎地采用了此計量方法。

三、公允價值在新會計準則中的應用

（一）非貨幣性交易

新準則規定，在進行非貨幣性交易中，交易是否具有商業實質是這項交易能否采用公允價值計量的重要判斷標準。同時，新會計準則規定，非貨幣性交易只有同時滿足這兩個條件時，此項交易才可以采用公允價值計量。第一，此項交易是都具有商業實質。第二，交換的資產的公允價值是否可以可靠地計量。

（二）企業并購

企業之間的合并包括同一控制下企業合并、非同一控制下企業合并。這兩種企業合并采取的會計處理方式是不一樣的。非同一控制下企業合并是雙方自愿進行的交易，雙方可以進行討價還價，因此采用公允價值計量模式。同一控制下企業合并，為了避免利潤操控的嫌疑，所以不采用公允價值計量，仍然使用賬面價值進行計量。

（三）投資性房地產

投資性房地產是以賺取租金或資本增值為目的的，首次在新會計準則中出現。新準則規定，企業應該在資產負債表日采用成本法對投資性房地產進行后續計量。如果企業想采用公允價值計量模式，需要有證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠地取得和計量。因此，房地產公司可以采用這兩種方式任意一種，但是不得隨意變更。如果以前是采用成本模式計量，可以轉變為公允價值計量模式，公允價值和賬面價值之前的差額調整留存收益。如果采用的是公允價值計量模式，則不可以變更為成本模式。投資性房地產若是采用公允價值計量模式計量的，便不再對房地產計提攤銷和折舊，在資產負債表日，公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。

（四）債務重組

債務重組是指債務人在發生財務困難的情況下，債權人可以按照協議或合同或者法院的規定做出一些讓步的事項。債權人將債務轉為資本的時候，債權人應該將因為放棄某項債權而獲得的股權的公允價值計入長期股權投資。當債務人用非現金資產清償債務時，債權人應該將收到的非現金資產的公允價值入賬。

（五）金融工具

新會計準則規定，金融工具的初始計量和后續計量必須按照公允價值進行。同時金融工具重新分類后的后續計量也要用公允價值計量，并且賬面價值和公允價值之間的差額，分為兩種情況。第一，企業想把持有的某項資產轉變為另一種資產時，使得這種資產不能持有到期時，就要把這項資產劃分為可供出售金融資產，并且這種資產的后續計量必須為公允價值模式。

在重新劃分之日，該投資的賬面價值和公允價值之間的差額計入所有者權益，只有當該項資產發生減值或者出售時，計入當期損益。

四、公允價值計量模式存在的問題

（一）公允價值不易取得

公允價值的取得為了體現其公允，一定要是在公平、雙方自愿的條件下進行。但是現實的經濟環境是復雜多變的，無法保證所有的交易都在公平、公正的環境下進行，也就影響了公允價格的取得。目前我國很多金融資產不能像股票、債券那樣有活躍的交易市場，再加上會計準則還不夠完善，證券市場監管不夠完善，導致公允價值很難準確的計量。

（二）公允價值成為企業操作利潤的工具

公允價值的變動會影響企業的利潤，企業為了掩蓋其經營狀況，可以以改變金融資產的價值而粉飾經營業績報告，偽造盈利標準，從而影響投資者的判斷。由于我國目前治理結構還不夠完善，這種情況很難避免。企業也可以通過利用大量債務重組、非貨幣性交易、投資來偽造會計信息。

（三）從業人員素質有待提高

我國每年的畢業生中，有很多從事了會計工作。會計門檻相對比較低，造成會計人員的質量有高有低，由于公允價值是現代市場經濟里重要的計量模式，因此低質量的會計人員很難準確高質高量地對資產進行公允價值評估。同時，如果會計人員不能夠遵守道德規定，有可能使公允價值成為個人謀取利益的渠道，從而對社會造成不利的影響。

五、完善公允價值的建議

（一）加強制度建設

我國很多企業的會計制度還不夠完善，相關政府部門對公允價值很多細則也沒用說明地很詳細。因此建設更加規范的公允價值應用制度是建設現代化市場經濟中重要的一環。也是約束企業會計人員行為規范的重要步驟。同時加強公允價值體系建設，努力構建一個公平透明的市場平臺，為公允價值提供更好的運行條件。同時應該對信息來源進行整理和篩查，避免混亂不實的信息進入市場，誤導評估進程。

（二）加強市場環境的建設

公允價值定義明確說明了公允價值要在一個公平、公允的環境里進行，要在雙方都自愿的環境下進行。顯然這是最理想的狀態，但是現實生活中，我們并不能保證所有的交易都在活躍的市場中進行，很多資產拿不到相應的合理價格，因此就要參照與此相關的資產的價格。同時要加強相關制度的建設，保證某項交易或者與此相關的某項交易能夠有可操作的空間。

（三）提高從業人員的素質

公允價值是一個動態過程，從取得、后續計量等都需要人為地進行評估，因此對會計從業人員的素質要求很高。提高會計從業人員門檻，定期進行相關知識培訓，提升會計人員的專業素質。會計人員應該熟悉公允價值計量方式，熟悉公允價值法律法規，減少公允價值判斷的失誤。企業還應該定期進行公允價值培訓，因為會計制度是會隨著經濟建設的變化而進行相應的完善的，開拓會計人員你的視野，提升眼界，對會計人員來說很重要。因為他們的素質直接影響了市場經濟的優劣。

（四）加強市場監督

在進行我國公允價值建設的同時，應該借鑒國內外先進的經驗，建設一套適合我國國情的公允價值體系。同時也要加強公允價值監督體系，防止利用公允價值進行利潤操控的行為，為公允價值在實際工作的應用奠定堅實的基礎。

六、總結

公允價值是現在社會主義公平的體現，有利于提高會計信息質量，對我國企業的未來發展有著很重要的積極作用，是一項很重要的會計計量模式。因此規范公允價值體系不僅是政府相關部門的重要職責，也是我們企業乃至會計人員工作的重中之重。雖然公允價值的建設還不夠完善，但是我們可以借鑒國內外有利的經驗的同時，根據我們的國情，走出一條適合我國體系的公允價值模式之路。因為它不僅僅是會計制度的完善，更是發展社會主義市場經濟的重要一環。確保市場交易公平交易，為我們國民經濟發展保駕護航！與國際會計準則接軌，是我們堅實的、不變的方向，我們所有會計人員應該在這條道路上發揮自己力量。公允價值一定會為我們的經濟建設發光發熱！