西亞國家的稅收政策及稅務籌劃

王素榮

“一帶一路”戰略將惠及東亞12個國家、西亞18個國家、南亞8個國家、中亞5個國家、獨聯體7個國家、中東歐16個國家，包括中國共計66個國家。本文介紹西亞（伊朗、伊拉克、土耳其、敘利亞、約旦、黎巴嫩、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、也門、阿曼、阿聯酋、卡塔爾、科威特、巴林、希臘、塞浦路斯和埃及的西奈半島）各國的稅收政策及稅務籌劃。

一、西亞各國的流轉稅政策

在某一國家投資經營，企業首先要面對的就是流轉稅。西亞國家中，征收增值稅的國家有7個，征收銷售稅的有4個，有5個國家即將開征增值稅。西亞各國流轉稅政策具體情況，如表1所示。

由表1可知，在實行增值稅的國家中，黎巴嫩、以色列和巴勒斯坦等沒有低稅率；沙特阿拉伯、阿曼、阿聯酋、卡塔爾和巴林等國已經宣布從2018年開始實行增值稅；實行增值稅的國家對出口商品和服務實行0稅率；各國的免稅項目包括教育、醫療、金融及其他。與東南亞各國相比，西亞的流轉稅稅率較高。已實行增值稅的國家最低稅率為10%，最高為24%。增值稅基本稅率高于17%的有：土耳其、希臘和塞浦路斯。

二、西亞各國的公司所得稅政策

所得稅稅負的高低主要取決于：公司所得稅稅率、資本利得征稅規定、虧損彌補期限、境外稅收抵免規定、轉讓定價規則、資本弱化規則等。為了使投資“一帶一路”企業更好地了解西亞各國的公司所得稅政策，本文首先對西亞各國公司所得稅基本規定進行分析，具體情況如表2所示。

由表2可知，從公司所得稅稅率來看，普通行業（除石油、天然氣、電信和銀行外）稅率高于25%的只有敘利亞和希臘，其他國家對普通行業征收的公司所得稅均比較低，但對油氣行業征收較高的公司所得稅。對資本利得不征稅的有阿聯酋和巴林；對出售股份有免稅規定的有：伊拉克、土耳其、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、阿曼、科威特和塞浦路斯。對虧損實行無限期后轉的國家有：以色列、沙特阿拉伯、巴林和塞浦路斯；伊拉克和沙特阿拉伯對各年結轉虧損額有限制。

其次，對西亞各國公司所得稅涉外內容進行分析，具體情況如表3所示。

由表3可知，境外已納稅不能抵免的國家有：敘利亞、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦、阿聯酋和卡塔爾，其他國家允許境外已納稅在境內匯總納稅時抵免，但大多數實行限額抵免，科威特只對稅收協定國實行抵免。對轉讓定價管理比較寬松或沒有要求的國家有：伊拉克、敘利亞、巴勒斯坦、阿聯酋、科威特和巴林，到這些國家投資的中國企業應運用轉讓定價方法進行稅務籌劃，以最大限度地減輕境外稅負。對資本弱化有限制規定的有：土耳其、沙特阿拉伯、也門、阿曼、卡塔爾、希臘和埃及，其中，有明確的債務資本比例規定的有土耳其、也門、阿曼、卡塔爾和埃及，到這些國家投資的企業進行債權融資應遵守所在國的規定，以免造成利息被視同股利征收較高的稅收（視同股利的利息不能享受雙邊協定的低稅率）。

三、西亞各國的預提稅政策

企業海外經營的稅負，不僅取決于公司所得稅，還取決于所在國對投資回報征收的預提稅以及雙邊協定談簽的預提稅稅率。西亞各國預提稅政策及與中國協定預提稅稅率的具體情況，如表4所示。

由表4可知，西亞尚未與中國簽訂稅收協定的國家有：伊拉克、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也門，從這些尚未簽訂稅收協定的國家匯回股息、利潤、利息、特許權使用費等，均按照其國內稅法規定征收預提稅。西亞國家中對股息和分公司利潤均不征收預提稅的有：伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦、阿曼、阿聯酋、卡塔爾、巴林和塞浦路斯，在這些國家設立子公司和設立分公司，稅負一致。因這些國家均不征收股息預提稅，因此，無需進行股權架構設計。對分公司利潤匯出不征收預提稅的還有也門和科威特，與中國協定免征分公司預提稅的有：土耳其、沙特阿拉伯、希臘和埃及，征分支機構稅但未簽稅收協定的黎巴嫩，在這7國設立分公司有利。以色列與中國協定股息和利息預提稅均為10%，故設立子公司更有利。

在西亞各國中，除未簽稅收協定的伊拉克、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也門外，已簽稅收協定中沒有間接抵免的有：伊朗、阿曼、沙特阿拉伯、卡塔爾、巴林、希臘，在這些國家設立分公司已納外國稅收回國可以抵免，設立子公司已納外國稅收回國不能進行稅收抵免，故設立分公司稅負低，設立子公司稅負高。

西亞各國利息和特許權使用費預提稅政策及與中國協定預提稅稅率的具體情況，如表5所示。

由表5可知，對利息和特許權均不征收預提稅的有：阿聯酋、科威特和巴林，對利息不征收預提稅還有：阿曼和塞浦路斯，另外，阿曼對技術費免稅，中國企業應利用這些稅收優惠措施。應按孰低原則征收預提稅的有：敘利亞（利息7.5%，特許權7%，協定稅率均為10%）、沙特阿拉伯（利息5%，協定稅率10%）、卡塔爾（利息7%，特許權5%，協定稅率均為10%）。

四、投資西亞的稅務籌劃

綜合考慮西亞國家公司所得稅和股息預提稅政策，中國企業將境外子公司稅后利潤匯回中國母公司，在不享受稅收優惠時，普通行業（除石油、天然氣、電信和銀行外）境外實際稅負低于25%的有：伊拉克（15%）、約旦（14%）、黎巴嫩（23.5%）、巴勒斯坦（20%）、沙特阿拉伯（24%）、阿曼（12%）、卡塔爾（10%）、科威特（19.25%）、巴林（0）和塞浦路斯（12.5%），到其他西亞國家投資，實際稅負均高于中國境內稅負，因此，“走出去”的中國企業一定要爭取所在國減免稅優惠，利用所在國轉讓定價和資本弱化規則，設計股權架構和債權架構，以降低海外經營稅負。

根據西亞各國國內預提稅規定、與中國簽訂雙邊稅收協定，股權應進行稅務籌劃的有土耳其、黎巴嫩、以色列、沙特、也門和希臘。債權應進行稅務籌劃的國家，除上述7國外，還有伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦、卡特爾和埃及。

土耳其與中國協定的股息和利息預提稅均為10%，在土耳其與各國簽訂的稅收協定中，股息預提稅最低為5%，包括阿爾巴尼亞、奧地利、澳大利亞、波黑、埃及、德國、愛爾蘭、科索沃、馬其頓、墨西哥、新西蘭、挪威、葡萄牙、沙特、塞爾維亞、斯洛文尼亞、西班牙和瑞士，中國企業只能選擇上述國家中對海外利潤匯入后不征收公司所得稅的國家作為控股架構所在地。土耳其與各國簽訂的稅收協定中，利息預提稅最低為10%，因此，土耳其項目，從中國境內借款是稅負最輕的籌資方式。

黎巴嫩與中國尚未簽訂稅收協定，其國內規定股息和利息預提稅為10%。在黎巴嫩與各國簽訂的稅收協定中，股息和利息預提稅均為0的有：巴林、法國、科威特、卡塔爾和阿聯酋。利息預提稅為0的還有：捷克、意大利、馬耳他。股息為5%的有亞美尼亞、保加利亞、塞浦路斯、捷克、伊朗、意大利、馬來西亞、馬耳他、摩洛哥、波蘭、羅馬尼亞、阿曼、敘利亞、突尼斯和烏克蘭。利息預提稅為5%的有：白俄羅斯、塞浦路斯、伊朗、波蘭、羅馬尼亞、俄羅斯、突尼斯和也門。

以色列與中國協定，股息預提稅10%，利息預提稅7%/10%。以色列與各國簽訂的稅收協定中，股息預提稅為0的有：丹麥、愛沙尼亞、格魯吉亞、馬耳他和瑞典。股息預提稅為5%的有：克羅地亞、捷克、埃塞俄比亞、芬蘭、法國、匈牙利、日本、韓國、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、馬其頓、墨西哥、摩爾多瓦、荷蘭、巴拿馬、波蘭、葡萄牙、新加坡、斯洛伐克、斯洛文尼亞、瑞士和烏克蘭。利息預提稅為0是匈牙利。利息預提稅為5%的有：愛沙尼亞、馬耳他、摩爾多瓦、波蘭和斯洛文尼亞。

沙特與中國協定股息和利息預提稅均為5%，在沙特與各國簽訂的稅收協定中，股息預提稅為0的有：法國、吉爾吉斯斯坦、敘利亞、愛爾蘭和西班牙。利息預提稅為0的有：捷克、法國、匈牙利、愛爾蘭、吉爾吉斯斯坦、盧森堡、馬耳他和英國。

希臘與中國協定股息預提稅5%/10%，5%是希臘與各國協定的最低稅率，故無需進行股權架構設計。希臘與中國協定利息預提稅10%；希臘與各國簽訂的稅收協定中，與英國預提稅為0；與阿爾巴尼亞、愛爾蘭、科威特、卡塔爾、沙特、阿聯酋等協定利息預提稅為5%。

從伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦和卡特爾等國匯出股息不征稅，埃及參股免稅，但這些國家對非居民支付利息征收預提稅?？ㄋ柵c各國稅收協定中，股息和利息預提稅均為0的有：阿爾及利亞、奧地利、克羅地亞、塞浦路斯、法國、格魯吉亞、香港、匈牙利、愛爾蘭、黎巴嫩、馬其頓、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、摩納哥、荷蘭、塞舌爾、英國。香港是作為股權架構和債權架構的最優選擇。

因也門、伊拉克、敘利亞、約旦和巴勒斯坦等國與各國簽訂的稅收協定資料找不到，故無法進行對也門的控股架構進行設計，也無法對伊拉克、敘利亞、約旦和巴勒斯坦等借款來源進行設計。