“營改增”對人壽保險公司利潤的影響及建議

黃斐然

摘 要：依據國務院“營改增”試點的工作部署，保險業在2014年被納入到“營改增”的試點范圍，這一改革為保險業帶來了機遇也帶來了挑戰，如何去把握機遇克服困難顯得至關重要。文章具體研究了湖北省H人壽保險公司中的“營改增”情況，對人壽保險公司實現“營改增”下利潤最大化提出了相關建議，以此為“營改增”在人壽保險公司中的更好實施提供一份參考。

關鍵詞：營改增 人壽保險 利潤 影響

我國實施“營改增”是充分考慮了國際慣例與國際稅制改革趨勢的體現，其目的在于降低企業稅收，增加企業利潤率，從而促進我國企業的改革，加強我國企業的競爭力。然而，在進行“營改增”問題的探究時，筆者發現湖北省H人壽保險公司在進行了“營改增”后，近三年的凈利潤不升反降，為探討這一問題，筆者引入H人壽保險公司的實際例子，展示了“營改增”前后利潤的具體變化，分析其原因，并根據分析的結果對人壽保險公司提出相應的建議，供大家商討。

一、湖北省H人壽保險公司“營改增”的目標及進度

1.H人壽保險公司“營改增”的目標。稅務管理處、會計部的“營改增”目標是對適用于該人壽保險公司的營改增政策進行解讀，實現所有涉及增值稅場景的會計核算以及實現增值稅稅款的計算和申報工作；稅務管理處、會計部、業務管理部、精算部、信息技術部的“營改增”目標是梳理收入與成本支出的價稅分離、預算口徑的變化、價稅分離及增值稅發票帶來的流程改造；財務管理部的“營改增”目標是實現稅控設備全國的布點、落實增值稅下的發票開具和管理方式；信息技術部的“營改增”目標是與會計部、稅務管理處合作，實現系統價稅分離、系統流程改造、系統間對接、系統會計處理的變更等多項工作；最后，財務管理部、會計部、個險銷售部、團體業務部、銀行保險部、健康保險事業部、電子商務部等部門聯合，指導培訓機構學習營改增所面臨多方面的注意事項、完成迎接營改增的各項準備工作。

2.H人壽保險公司“營改增”的進度。人壽保險“營改增”項目由2013年啟動直至現在，其進展大致可分為三個階段。

第一階段為2013年7月至2014年12月，這一階段的主要任務是行業調研、政策攻關。具體任務是2013年7月，受財政部委托，負責金融業營改增調研并政策建議；2013年10月，配合集團完成保險行業營改增調研統稿；2014年3月，配合集團向財政部提交全金融行業研究報告；2014年4月，反饋政策訴求并爭取實施時間，財政部、一行三會與金融同業均參會；2014年11月，與集團配合，完成保監會保險全行業營改增稅負測算。這一階段的調研成果獲監管認可，多項關鍵政策被采納。

第二階段為2015年1月至2016年3月，這一階段的主要任務是啟動實施、有序推進。具體任務是2015年3月，配合各顧問團隊開始進行業務梳理；2015年7月至2016年3月，根據前期的梳理結果，開始進行方案的設計，并與顧問討論確認；2015年8月至2016年3月，召開各類培訓，宣導增值稅相關知識；2015年11月至2016年3月啟動月例會機制，確保工作有序推進；2016年3月，形成各類指標逾7個，實現非政策敏感性事項的系統改造與流程管控達成預使用狀態。這一階段政策下發前所有預定工作已順利完成。

第三階段為2016年3月至2016年5月，需根據最新政策，修正落地方案，力保平穩過渡與合理降稅；全面評估掌握“營改增”對業務及財務的影響并實施控制；稅負滾動測算，合理籌劃優化集團整體稅負。這一階段的主要任務是根據最新政策，修正落地方案，力保平穩過渡與合理降稅。

二、分析“營改增”對H人壽保險公司利潤的影響

1.“營改增”對人壽保險公司收入與費用的影響。從收入方面分析，營業稅為價內稅，是以營業額直接計算繳納稅款，其收入

為向客戶收取的全部價款；而增值稅為價外稅，其收入=向客戶收取的全部價款/（1+稅率），即將向客戶收取的全部價款拆分為了收入與銷項稅兩項，從而直接造成了人壽保險公司收入的下降。

費用方面同理，在實行作為價內稅的營業稅時，其費用為向客戶支付的全部費用；而實行作為價外稅的增值稅時，其費用=向客戶支付的全部價款/（1+稅率），即將向客戶支付的全部價款拆分為了費用與進項稅兩項。且實行營業稅時，以收入乘以5%計算得到營業稅且計入費用，反映在損益表里；而實行增值稅時，增值稅等于銷項稅額減去進項稅額，且不計入費用，反映在資產負債表里。以上兩點均導致了人壽保險公司費用的下降。

2.“營改增”后H人壽保險公司利潤影響測算及分析。以湖北省H人壽保險公司為例，根據其近三年改革前與改革后的利潤額，測算出“營改增”導致的利潤變動率。

由上圖可知，在進行了“營改增”后，該人壽保險公司近三年的利潤總額均不增反減。單從負稅角度分析，企業的所得稅、流轉稅稅額和總稅負均在進行了“營改增”之后有所減少，但企業所得稅與總稅負的下降比率遠小于流轉稅稅額的下降比率，這說明在流轉稅稅額降低的同時，一些非流轉稅總稅額在升高。結合人壽保險公司的特性與相應的國家政策，分析其主要原因如下：（1）人壽保險公司中的保險及兼業代理業務，按假定的進項抵扣水平，整體稅負上升，導致凈收入下降，利潤下降；（2）人壽保險公司中不動產出租業務中的新增房產稅負可能上升，導致凈收入下降，利潤下降；（3）人壽保險公司中金融商品投資的稅負上升，導致凈收入下降，利潤下降；（4）人壽保險公司中的保費收入和其他收入實行增值稅后，導致稅率上升，凈收入下降，利潤下降；（5）存在可抵扣的進項，但是免稅比例太高，可抵扣的進項很少，所減少的成本費用小于上述凈收入的減少，因此總體利潤減少。

三、在“營改增”政策環境中，對人壽保險公司利潤最大化的相關建議

1.對收入方面的建議。

1.1爭取免稅政策。人壽保險行業正是一個存在著大量免稅險種的行業，而為盡可能多的險種爭取免稅，能夠使得保費價格不變的情況下，防止可抵扣進項稅額不夠而導致的凈收入下降，由此來維持“營改增”后，保費價格不變的情況下，利潤水平下降減少。

1.2優化產品定價。“營改增”后存在價稅分離制度，這一制度對作為終端消費者的個人，不會有太大影響，而對作為一般納稅人的采購企業，會有很大的影響，因為對方可以實現進項抵扣。這樣就給了保險人和投保企業之間一個博弈的選擇，也會引發行業之間新一輪的競爭契機。

企業可根據自身情況將產品分為營業稅下已上線產品與“營改增”后上線產品兩類。對于營業稅下已上線產品，保監會對產品費率有監管要求。根據監管要求，營改增前上線的所有產品費率不變，同樣，現價表也不變，不進行改造。對于營改增后上線產品，首先，在保監會監管要求不改變的前提下，保險產品的定價規則也不改變，即產品費率表與現金價值表仍然體現為一個總價格，不會分拆成不含稅金額與增值稅兩部分，應稅產品的價稅分離需要在承保環節由核心業務系統進行。其次，企業需根據稅種變化給產品利潤帶來的影響修改定價規則，對于免稅險種，定價規則不發生改變；對于應稅險種，需要綜合考慮增值稅對定直接成本、間接成本影響來調整定價規則，相應調整費率。

2.對費用方面的建議。

2.1加強發票管理。目前人壽保險公司并未開具增值稅發票，發票開具權限為出單中心和柜面及收付臺同一執行標準，“營改增”后，增值稅發票管控嚴格，特別是增值稅專用發票的管理，如有不慎可涉及刑事責任。另由于人壽保險公司的增值稅專用發票需求量較少，且人壽保險公司僅省會分公司存在出單中心，出于客戶體驗和集中管理的角度，專用發票的權限建議集中到城市中心支行、縣區支行的某一特定柜面，作增值稅專用發票柜面，以此做到對發票風險的高度集中管控。對發票實行高度集中管控，同時規避發票虛開與重復納稅風險，使得企業能夠盡可能多的獲取有效的進項稅專用發票，使得企業可抵扣的進項稅額增多，從而降低了企業的成本費用。

2.2優化渠道合作。人壽保險公司現行的稅收制度是以“營業額”為基礎對保費收入征稅，“營改增”后，隨著進項稅額與銷項稅額的引入，在結算手續費用時，代理公司、經紀公司或兼業機構是否能夠開具增值稅專用發票直接影響到了人壽保險公司自身的成本費用高低。與能夠開具增值稅專用發票的保險代理公司、經紀公司、兼業機構合作，使得企業可抵扣的進項稅額增多，從而使費用減少。因此，人壽保險公司應作好各保險代理公司、經紀公司、兼業機構的信息搜集工作，包括渠道機構的納稅人類型、提供發票的類型、稅率信息。要求代理機構就應稅和免稅險種對應手續費金額開具兩張發票，應稅產品對應的手續費發票要求代理機構開具增值稅專用發票，免稅產品對應的手續費發票要求代理機構開具增值稅普通發票。對于無法提供增值稅專用發票的渠道機構，可酌情降低其手續費率。

四、結語

由繳納營業稅改為繳納增值稅，能夠彌補重復征稅的缺陷，從而使企業稅負降低，解放部分資金。同時還能夠以國家政策影響企業改革，促進行業進步。但同時，“營改增”并不是一個一蹴而就的過程，尤其是在改革初期，對保險公司等企業會造成較大的新舊制度沖擊，造成許多不便。因此，企業中的各職務人員應當共同努力，來克服改革過程中的種種困難，從而使企業全面適應改革，享受到新政策帶來的種種好處與契機，使企業更加蓬勃的發展，同時也使我國的財稅體制邁上一個新臺階。

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