構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性研究

摘 要：我國(guó)的基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理念相同，但是在內(nèi)部邏輯關(guān)系、外在表現(xiàn)形式上還存在不足，建立財(cái)務(wù)概念框架非常有必要，本文分析了我國(guó)目前的現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，分析了構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原則。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 基本準(zhǔn)則 報(bào)告主體

一、我國(guó)的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)為重要前提，包含會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等內(nèi)在一致的理論體系。我國(guó)還不存在形式上獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，一直由 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》發(fā)揮概念框架的作用。

（1）基本準(zhǔn)則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2006年2月15日財(cái)政部令第33號(hào)公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>的決定》修改。該《準(zhǔn)則》分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則。基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。（2）基本準(zhǔn)則的作用。

1.統(tǒng)御具體準(zhǔn)則的制定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，而目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題層出不窮，基本準(zhǔn)則在確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的統(tǒng)一上發(fā)揮了重要作用，起到了確保各項(xiàng)具體準(zhǔn)則一致性的作用。

2.為尚未規(guī)范的新會(huì)計(jì)問(wèn)題提供處理依據(jù)。基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面都有規(guī)定，在出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題，且還沒(méi)有具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以規(guī)范的時(shí)候，基本準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。

從基本準(zhǔn)則的作用這方面來(lái)看，基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起到的作用是相似的，二者之間較大的區(qū)別是在國(guó)外大多數(shù)國(guó)家，概念框架是一個(gè)理論體系；然而，在中國(guó)的基本準(zhǔn)則是制定具體準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容來(lái)看，它涉及了會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的基本原則、各項(xiàng)要素的定義、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等，可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具備了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架幾乎所有的內(nèi)容。但是，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系不同的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并未抽象出制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最為基礎(chǔ)的概念，也并未闡明這些基本概念之間的關(guān)系。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)發(fā)布多個(gè)公告，已經(jīng)形成了較為完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

二、報(bào)告主體的界定

制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，首先需清晰地界定財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，需區(qū)分會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體。

1.會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采取的立場(chǎng)以及在空間范圍上的界定。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干個(gè)企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告主體。報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。

3.會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體的區(qū)別。會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的是確定會(huì)計(jì)核算的空間范圍、會(huì)計(jì)系統(tǒng)邊界的空間維度，而報(bào)告主體不僅強(qiáng)調(diào)報(bào)告主體的空間范圍，有時(shí)也對(duì)報(bào)告主體的時(shí)間維進(jìn)行了規(guī)定。另外，會(huì)計(jì)主體概念強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序，而報(bào)告主體概念則著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1.制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)務(wù)的操作原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更有彈性，也更寬泛。從國(guó)際的現(xiàn)狀來(lái)看，通過(guò)制定概念框架，可以首先在整體概念框架上與國(guó)際趨同，在概念框架的指導(dǎo)下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就能和國(guó)際趨同。有了概念框架，準(zhǔn)則有了依據(jù)，也可以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本。

2.補(bǔ)充會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，相比于國(guó)外的情況，存在落后和不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的是具體的實(shí)務(wù)操作，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別快，新興事物如雨后春筍般層出不窮，這對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了更高的要求。通常情況下，都是出現(xiàn)了需要解決的實(shí)務(wù)問(wèn)題，才制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，這導(dǎo)致了滯后性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架則可以解決這個(gè)問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)理論體系，更完整，涉及的范圍更大，因此，在出現(xiàn)新興事物時(shí)，在具體準(zhǔn)則還未制定之前，就可以起到規(guī)范的作用，促進(jìn)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這也可以理解為是對(duì)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意義。

3.協(xié)助他人理解和解釋準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等內(nèi)容，通過(guò)學(xué)習(xí)這些理論，可以幫助他人更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不斷修訂的，這對(duì)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上造成了一定的障礙，概念框架則可以非常好地彌補(bǔ)這個(gè)缺陷。概念框架實(shí)際是降低了理解財(cái)務(wù)信息的門檻，這對(duì)提高信息的透明度、提升投資者決策的正確性有非常大的幫助。

4.與國(guó)際接軌的內(nèi)在要求。經(jīng)濟(jì)全球化使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也需要適應(yīng)全球化的發(fā)展，提高國(guó)際化程度。發(fā)達(dá)國(guó)家大多建立了概念框架，因此，我國(guó)也有必要與國(guó)際趨同。

四、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原則

1.提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在2010年發(fā)布的第8號(hào)概念公告中，IASB將“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”改為 “財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”，并將財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為了基本和增強(qiáng)兩類，界定了質(zhì)量特征之間的邏輯順序。相關(guān)性（relevance）和忠實(shí)性表達(dá)（faithful representation）是基本質(zhì)量特征，其中相關(guān)性包含了預(yù)測(cè)價(jià)值、確認(rèn)價(jià)值和重要性，忠實(shí)性表達(dá)則包含了完整性、中立性和無(wú)差錯(cuò)。增強(qiáng)質(zhì)量特征是可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。有用的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該首先具備基本的質(zhì)量特征，如果不能滿足基本的質(zhì)量特征，信息就是無(wú)用的。具備基本質(zhì)量特征的信息，即使不滿足增強(qiáng)的質(zhì)量特征，仍然是有用的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架首先需要做到的就是提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.收益是概念框架的重點(diǎn)。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備一致性。有了概念框架的限制，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完備，也可以大大減少違法人員的可乘之機(jī)。而收益是企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益具體處理的規(guī)定非常重要，由于經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一定能夠跟上日新月異、不傳統(tǒng)的收入來(lái)源方式，因此，建立完備的概念框架，需要抓住收益這個(gè)重點(diǎn)。

3.結(jié)合基本準(zhǔn)則。在我國(guó)，基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。它通過(guò)假設(shè)、目標(biāo)、要素、確認(rèn)、計(jì)量、披露等基本概念和一般原則，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，評(píng)估已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)在沒(méi)有具體準(zhǔn)則的領(lǐng)域中所發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)，可據(jù)以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)具備了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的雛形，對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改與完善，也可以起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。但是，考慮到概念框架的作用，重新制定概念框架體系是十分必要的，應(yīng)該借鑒國(guó)外的概念框架體系，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并重點(diǎn)參考基本準(zhǔn)則來(lái)制定概念框架。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石，因此，會(huì)計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)的任務(wù)十分緊迫，有必要形成一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，與國(guó)際接軌。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的構(gòu)建需要理論界和實(shí)務(wù)界的密切溝通，破除困難和障礙，盡可能達(dá)成一致的意見(jiàn)。現(xiàn)有的規(guī)章制度必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)符合當(dāng)前國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭宏超. IASB“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見(jiàn)稿”述評(píng)[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 2016（3）.

[2]黃曉韡， 黃世忠. 財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架修訂熱點(diǎn)問(wèn)題綜述[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2016（1）.

[3]張姍姍. 財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的會(huì)計(jì)原則引入方式初探[J]. 現(xiàn)代管理科學(xué)， 2015（10）：109-111.

[4]曹偉， 商振宇. 論合并財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的沖突——兼評(píng)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論”[J]. 財(cái)會(huì)通訊， 2014（9）：6-8.

作者簡(jiǎn)介：黃夢(mèng)珊 （1992.05—）女。四川省德陽(yáng)市人。碩士研究生。專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。