淺析“營改增”稅制改革對企業的影響

摘 要：2016年5月1日我國“營改增”全面推行，這標志著我國稅制改革邁出了重要一步，對我國的經濟發展具有重要意義。本文從三方面對營改增進行解讀。一是對營改增的概述；二是營改增的提出對企業稅負、票務管理以及財務報表的影響；三是企業面對營改增的影響應該采取的可行性措施。

關鍵詞：營改增 企業 影響 措施

從產業結構來看，現代服務業已經成為我國經濟新的增長點。由于我國的服務業受到增值稅和營業稅的雙重稅負壓力，嚴重限制我國服務業的轉型，使得“營改增”稅制改革對我國經濟發展的具有現實意義。“營改增”有利于企業降低稅負，減少重復征稅，促使社會形成更好的良性循環，其也可以說是一種結構性減稅的政策。

一、“營改增”的概述

“營改增”是指將繳納營業稅改為繳納增值稅。營業稅和增值稅是我國兩大流轉稅。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅，其包括在中國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，其包括銷售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物。“營業額”繳稅到“增值額”繳稅對企業最大的益處就是企業避免了重復征稅的問題，使稅負減少。

二、“營改增”對企業的影響

1.對企業稅負的影響。

1.1小規模納稅人。營改增之后，最直接的受益者，會是服務行業年營業額在500萬元以下的小規模納稅人。營改增不采用層層抵扣的方式來繳稅，而是直接用營業額×稅率來計算稅額，而且稅率會從5%（營業稅）降到3%（增值稅），稅率減少2%。這對于一家年營業額500萬元的企業來說，等于每年直接減掉了10萬元的稅。

1.2一般納稅人。由于一般納稅人的特點是增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額，即只對增值額部分進行征稅。然而，“營改增”后名義稅率都比原營業稅稅率增加。但是否會導致實際稅負增加，不同的行業影響不同。例如，交通運輸業由征收3%的營業稅改為征收11%的增值稅，名義稅率提高8%，且行業成本中的人工費、修理費等目前可抵扣的較少，購入設備的進項稅額可以抵扣，但企業不可能每年都大批量地采購設備，故可能由于抵扣不足造成稅負增加。

2.對企業票務管理的影響。推行“營改增”前，相關企業只需開具普通發票，但在“營改增”后對企業發票管理的難度加大。與營業稅發票的管理相比，增值稅專用發票在開具、審核和管理方面都具有一定的難度，而且，企業對增值稅發票的審核更加嚴格，增值稅的申報和銷項稅、進項稅有關，與小規模納稅人和一般納稅人有關。小規模納稅人需要開具普通發票，在管理發票工作上和營業稅發票的管理相似，但是一般納稅人發票包含普通發票和增值稅專用發票兩種，增值稅的計算涉及到進項稅抵扣，如果沒有恰當的使用增值稅專用發票會使企業的財務面臨法律風險。企業財務部門在使用增值稅專用發票時必須嚴格遵守相關法律法規，要按照稅法規定開展相關納稅工作，加強對發票的管理，確保企業財務部門工作的順利開展。

3.對企業財務報表的影響?！盃I改增”的稅制改革實施后，對企業的資產負債表、利潤表，現金流量表都會產生一定的影響。

在資產負債表中，最重要的項目是固定資產。在改革后，由于抵扣進項稅額的增加，固定資產的入賬價值減少，隨之減少的還有累計折舊，最終會使期末余額減少。在長期發展下，企業會不斷地擴大資產規模，使得其資產總額和負債總額得以提升。

在利潤表中，“營改增”使得“營業稅金及附加”項目的金額減少，相關成本費用下降，利潤上升。另外，在改革前，“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”。假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。

在現金流量表中，現金流量表是反映在一定時期經營活動、投資活動、籌資活動對企業現金流量的影響。在經營活動中，“營改增”使得企業的稅負下降，成本費用下降，從而現金流量上升；在投資活動中，由于進項稅額的可抵扣性，企業會增加對設備等的投資，在流量表中會顯示現金流出的增加，但是相對于改革前，現金流出是減少的，從而促進企業的規?；l展；在籌資活動中，伴隨著“營改增”給企業帶來的一系列益處，企業會加大融資力度，在“營改增”的大環境下實現企業的迅速發展，但在其背后所產生的融資利息會增加企業的償債壓力。

4.對企業會計核算的影響。在“營改增”推行前，營業稅的核算僅需用稅率乘以營業額即為營業稅，且營業稅僅需計入“應交稅費——營業稅金及附加”科目，會計核算相對簡單。然而，改征增值稅后，企業的會計核算變得復雜化。企業可能需要在材料購進與分配、各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。

不僅如此，在成本的核算上，與改革前相比，還需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額，按照開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開具專用發票的能力有關。例如，建安企業機械費分為設備租賃費和自有設備維護修理費用。目前建安企業租賃設備的情況占70%到80%，“營改增”后有形資產租賃的增值稅稅率為17%。

在收入的核算上，“營改增”使得企業在收入的計入和原則上發生了很大的變化。以建筑工程企業為例，在“營改增”之前，繳納營業稅的依據為全部工程造價。經過稅制改革后，由于增值稅是價外稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價。價稅分離具體分析公式為：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）。另一方面，在改革前營業稅只需用發票金額入賬即可，而增值稅需要用當期銷項稅額減去進項稅額的差額，這無疑增加了收入核算的復雜程度。

三、應對“營改增”的可行性措施

第一，加強對發票的管理?！盃I改增”的推行，使得相關企業由開具普通發票轉為開具增值稅專用發票，所以需要有專人專管增值稅專用發票的開具、管理和使用，做到合法合理合規。其次，需要嚴格執行增值稅發票管理的的各項規定，不可以隨意放置、丟失、撕毀發票，對于開具好的發票應及時登記與核對。另外，部分企業在過去的營業稅中對發票的要求不高，則改革后企業需要對發票管理人員進行嚴格要求和監督，或者進行專門的培訓，同時加強企業內部的審計工作，防止出現虛開發票等舞弊行為。增值稅發票的使用與企業的稅負及未來的發展密切聯系。因此，加強對發票的管理有助于企業健康良好的發展。

第二，提高財務人員的業務素質。隨著“營改增”稅制改革的不斷深入，對企業財務人員的專業知識水平提出了挑戰。企業的財務人員應及時掌握并熟悉最新“營改增”政策的變化，提升自身的專業知識，并結合自身企業的性質和特點來減少企業的稅負壓力；財務人員應加強對增值稅專用發票的認識，防止使用不當為企業帶來不必要的法律后果。因此，提高企業財務人員的素質有助于完善企業財務制度，讓企業更好的適應社會的發展。

第三，加強企業的稅務籌劃。企業的財務人員應結合自身企業的特點，在熟悉掌握“營改增”政策和相關減稅免稅優惠的基礎上，將企業的稅收降到最低。但是在減稅的同時需要考慮企業的財務風險，應提前制定抵抗風險的措施，合理的規避風險。同時，要學會合理利用進項稅額抵扣這一契機，在企業處理業務時盡量選取有能力開具增值稅專用發票的企業，減少稅負壓力。因此，加強企業的稅務籌劃有利于企業可持續發展。

參考文獻：

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