協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能提升探析

內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 冀玉玲

協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能提升探析

內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 冀玉玲

與當(dāng)前國(guó)有企業(yè)治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求相比，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中，仍存在著不少問題。本文從協(xié)同視角分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能，探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，從而充分有效地利用國(guó)有企業(yè)的各種資源。考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，本文在對(duì)玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)分析的基礎(chǔ)上，為國(guó)有企業(yè)中建立協(xié)同審計(jì)模式、深化其增值作用提出了相應(yīng)對(duì)策。本文的研究結(jié)果對(duì)國(guó)企內(nèi)審開展協(xié)同增值工作具有一定的指導(dǎo)意義。

國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 協(xié)同 增值功能

在相繼爆出安然、世通等一系列財(cái)務(wù)丑聞之后，美國(guó)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（《SOX法案》）其明確規(guī)定：要求在美國(guó)上市的公司必須建立會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，必須對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)采取更有效的內(nèi)部控制。《SOX法案》著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)可以通過強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制、幫助管理層提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、完善公司的治理體系，提升企業(yè)價(jià)值。與當(dāng)前國(guó)有企業(yè)治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求相比，我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中，仍存在著不少問題。如：國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值功能和增值目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不夠充分；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能在公司治理中被弱化；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的服務(wù)范圍比較狹窄等。從某種程度而言，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的這些問題，已經(jīng)成為制約內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮其增值作用的重要影響因素。協(xié)同理論主要是研究各種系統(tǒng)之間從無(wú)序到有序的本質(zhì)特征，以此來(lái)挖掘自組織協(xié)同的基本原理。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜多變、風(fēng)險(xiǎn)逐漸提高等都使得協(xié)同理論在國(guó)家治理、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用。基于此，本文引入?yún)f(xié)同理論，從協(xié)同視角分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能，探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，充分有效的利用國(guó)有企業(yè)的各種資源。

一、協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能分析

（一）協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的內(nèi)容審計(jì)管理主要指的是在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計(jì)組織及其人員采取一定方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。協(xié)同視角下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理主要是根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)，通過與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及其他監(jiān)督部門建立協(xié)同機(jī)制，使得彼此之間實(shí)現(xiàn)了協(xié)同合作，取得國(guó)企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同增值的效應(yīng)。為此，這就需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)各要素之間的協(xié)同。進(jìn)一步而言，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同管理組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)制度、審計(jì)資源、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量控制等，以此發(fā)揮增值作用。

（二）協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的路徑自改革開放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)過多年的探索及深入改革，逐漸確立了以現(xiàn)代企業(yè)制度作為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，完善了國(guó)有企業(yè)治理監(jiān)管體系。在借鑒了國(guó)外企業(yè)有關(guān)公司治理經(jīng)驗(yàn)及結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的基礎(chǔ)上，設(shè)立了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（代表國(guó)有資產(chǎn)的所有者），設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所（社會(huì)審計(jì)主體）一起形成了對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的多元化監(jiān)管格局。

在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體系當(dāng)中，各個(gè)監(jiān)管主體分別扮演著不同角色、履行著各自的監(jiān)督職能。國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)分別履行國(guó)有企業(yè)所有者的監(jiān)督角色；政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督；會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全進(jìn)行監(jiān)督；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門履行對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督、增值的角色。此外，值得指出的是，在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中還有紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制等其他監(jiān)督部門，由于不同的職能部門隸屬于不同的管理體制，其職責(zé)也是不同的。協(xié)同視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以共同致力于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的治理目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值的提升為主要目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作，整合企業(yè)的審計(jì)資源，發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的優(yōu)勢(shì)，以充分的利用國(guó)有企業(yè)的資源、提高審計(jì)資源的利用效率，共享審計(jì)信息及審計(jì)成果，提高審計(jì)結(jié)果的利用水平。

（三）協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同管理的方法國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理層面的審計(jì)協(xié)同主要包括：國(guó)企監(jiān)督主體（國(guó)企內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及國(guó)企內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門）的協(xié)同、人力資源的協(xié)同等審計(jì)信息共享和審計(jì)資源整合利用的協(xié)調(diào)配合。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要加大審計(jì)協(xié)同力度。第一，要注重與開展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的社會(huì)審計(jì)、對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的政府審計(jì)協(xié)同合作，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成果；第二，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要注重與企業(yè)的紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)配合，做到信息的及時(shí)共享，提高審計(jì)的工作效率；第三，在開展審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問題與社會(huì)審計(jì)或者政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，采取靈活的協(xié)同方式開展有針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)整改建議，提高審計(jì)建議的可行性和審計(jì)結(jié)果的利用水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同就是積極運(yùn)用協(xié)同理論的思想組織國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的過程。通過國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同，利用內(nèi)部審計(jì)所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀了解，通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，為國(guó)有企業(yè)的治理層的決策提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，確保國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作的順利開展，改善國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值案例分析

（一）玉柴集團(tuán)背景玉柴集團(tuán)是國(guó)內(nèi)內(nèi)燃機(jī)主要生產(chǎn)基地之一，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，由最初單純的零件加工、配件制造、生產(chǎn)小型汽車發(fā)動(dòng)機(jī)、重型汽車發(fā)動(dòng)機(jī)到現(xiàn)在已經(jīng)成為一家有著完整的發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)業(yè)鏈的大型現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》之后，企業(yè)管理層考慮到企業(yè)發(fā)展的實(shí)際以及響應(yīng)政府政策的需要而成立的，并且伴隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。在玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)將其審計(jì)增值模型運(yùn)用到實(shí)際工作的過程中，其審計(jì)資源利用率得到了有效的提高。第一，其明確了內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上所處的位置；第二，其在參考波特通用的價(jià)值鏈模型上，結(jié)合自身的情況，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的增值原理進(jìn)行了詮釋，使得內(nèi)部審計(jì)的增值功能在企業(yè)價(jià)值鏈條上得到了充分的發(fā)揮，大大提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，企業(yè)價(jià)值也得到了提升。在內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)際運(yùn)用為玉柴集團(tuán)發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)之時(shí)，其自身也受益匪淺。無(wú)論是其增值理念、其構(gòu)建的增值模型、還是其開展增值審計(jì)的方法都值得學(xué)習(xí)。

（二）實(shí)現(xiàn)協(xié)同增值功能采取的措施

（1）明確內(nèi)部審計(jì)定位，以實(shí)現(xiàn)增值為主要目標(biāo)。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門構(gòu)建了價(jià)值增值模型，即內(nèi)部審計(jì)增加的價(jià)值=增加的顯性價(jià)值+增加的隱形價(jià)值-發(fā)生的審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)增值模型如圖1所示。

圖1 玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)增值模型

由圖1可知，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比而言，玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、管理等活動(dòng)，包括了公司的決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)和管理等企業(yè)基本活動(dòng)以及企業(yè)前期投入的輔助活動(dòng)，其所發(fā)現(xiàn)的問題涉及企業(yè)的方方面面，通過對(duì)這些問題的整改，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上相關(guān)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，增加了企業(yè)的價(jià)值。具體而言，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性開展評(píng)價(jià)活動(dòng)以及對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開展合規(guī)性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、跟蹤審計(jì)等，突出了內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值；通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)以及對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告等制度的實(shí)施，使其從單純的事后審計(jì)走向事中、事前的有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)管理層完善了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)被審計(jì)部門具有一定的“威懾力”，與此同時(shí)，還加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督部門之間的協(xié)調(diào)、合作，提高了被審計(jì)部門的自控能力，增加了被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任，凸顯了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和增值功能；通過審計(jì)人員與其他部門人員的角色互換和有關(guān)的技能培訓(xùn)，提高了其工作效率而且效果顯著，大大降低了審計(jì)成本，給內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造了良好的文化環(huán)境，對(duì)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展是很有幫助，也就實(shí)現(xiàn)了所有者、股東等利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。

（2）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)組織制度，提升企業(yè)價(jià)值。玉柴集團(tuán)成立審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，主要是為董事會(huì)管理內(nèi)部審計(jì)提供幫助、并引導(dǎo)董事會(huì)在內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)同管理以及其他方面的工作上有所作為，以便進(jìn)一步完善公司的治理體系。通過實(shí)踐活動(dòng)的檢驗(yàn)，表明了其在企業(yè)中建立審計(jì)委員會(huì)的舉措有著重大的指導(dǎo)意義，其在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)建議的落實(shí)。與此同時(shí)，玉柴集團(tuán)還建立了總審計(jì)師制度，由總審計(jì)師批準(zhǔn)相關(guān)文件、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門與政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的溝通、協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他監(jiān)督部門的協(xié)同工作等。總審計(jì)師制度的設(shè)立，提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，更加有利于內(nèi)部審計(jì)部門開展與外部審計(jì)、其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作，節(jié)約了審計(jì)資源、降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效率。

（3）結(jié)合協(xié)同理論，改造審計(jì)流程。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為了能夠更好地發(fā)揮其協(xié)同增值作用，將協(xié)同增值的理念貫穿于整個(gè)審計(jì)工作流程當(dāng)中，通過協(xié)同主體在各個(gè)環(huán)節(jié)之中緊密配合，從而最大化其協(xié)同增值效應(yīng)。

第一，審計(jì)計(jì)劃階段的協(xié)同。審計(jì)計(jì)劃安排的科學(xué)與否關(guān)系到審計(jì)工作能否按照既定的審計(jì)目標(biāo)，有條不紊的開展具體的審計(jì)工作。在協(xié)同視角下，審計(jì)的計(jì)劃階段顯得尤為重要，因?yàn)橐陂_始審計(jì)工作之前識(shí)別出可以開展協(xié)同增值的機(jī)會(huì)。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作之前，會(huì)認(rèn)真分析審計(jì)對(duì)象處于企業(yè)價(jià)值鏈中的地位，然后判斷此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該是由內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展還是與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)同合作，如果協(xié)同所帶來(lái)的收益可以明顯高于其耗費(fèi)的成本，則在此基礎(chǔ)上建立協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目組，并通過與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的溝通，協(xié)調(diào)各自的審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容，刪減重復(fù)審計(jì)的環(huán)節(jié)，以此來(lái)制定相關(guān)的協(xié)同審計(jì)計(jì)劃并配置審計(jì)人員。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域開展與外部審計(jì)的協(xié)同合作。

第二，審計(jì)實(shí)施階段的協(xié)同。在這一階段當(dāng)中，主要是協(xié)同主體依據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃開展具體的審計(jì)工作，在此之間審計(jì)人員可以及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)共享到線上審計(jì)管理平臺(tái)（審計(jì)人員可以查閱但是不能進(jìn)行更改，得到玉柴集團(tuán)的總審計(jì)師授權(quán)后可以進(jìn)行更改）審計(jì)人員可以結(jié)合其他人員的審計(jì)發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計(jì)方向，更有針對(duì)性的開展審計(jì)工作，以更快捷的方式收集審計(jì)證據(jù)。此外，審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)在線上審計(jì)管理平臺(tái)編寫審計(jì)工作底稿并提交給協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目組的主管進(jìn)行復(fù)核。

第三，審計(jì)報(bào)告階段的協(xié)同。審計(jì)協(xié)同小組在完成審計(jì)工作后，應(yīng)該及時(shí)就匯總的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、撰寫審計(jì)報(bào)告，并提出相關(guān)的審計(jì)建議。玉柴集團(tuán)的總審計(jì)師在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核后，積極與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)進(jìn)行分享，并對(duì)相關(guān)的問題進(jìn)行溝通，以期提出更可行的審計(jì)建議，之后將審計(jì)報(bào)告上交審計(jì)委員會(huì)，讓其督促有關(guān)部門進(jìn)行整改。

第四，審計(jì)質(zhì)量保障體系的一體化。在審計(jì)管理方面，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門與博科資訊合作開發(fā)適合企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的審計(jì)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)憑借計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方式，構(gòu)建了線上審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的系統(tǒng)化建設(shè)。不僅縮短了審計(jì)人員在編寫、復(fù)核審計(jì)工作底稿等低值環(huán)節(jié)上的時(shí)間，還可以讓審計(jì)人員有更多的時(shí)間投入于增值服務(wù)當(dāng)中，同時(shí)還規(guī)范了審計(jì)作業(yè)流程、及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化管理，降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)質(zhì)量。

（三）協(xié)同增值取得的經(jīng)濟(jì)效果玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為了更好地發(fā)揮其增值功能，在開展與社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)及其他監(jiān)督部門的協(xié)同審計(jì)工作中采取了一系列的措施，從進(jìn)一步明確協(xié)同增值目標(biāo)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的組織制度、改造審計(jì)流程等多方面進(jìn)行了有效的嘗試，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效果，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)資源的整合，降低了企業(yè)的審計(jì)成本，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

（1）審計(jì)成本明顯降低。回顧玉柴集團(tuán)以往的審計(jì)工作：一方面，由集團(tuán)聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的中期報(bào)告審計(jì)和年度報(bào)告審計(jì)，比如：2012年由集團(tuán)聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所并在其完成審計(jì)工作后給予350萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，安永派出了7名會(huì)計(jì)師在9月、10月、12月到次年3月到集團(tuán)、重要子公司及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開展審計(jì)工作，在此之間由公司派專人配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作并安排其食宿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間的住宿費(fèi)約128600元、餐費(fèi)約72514.5元。在2013年開展協(xié)同審計(jì)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始逐漸信賴企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制有效性及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)方面的評(píng)價(jià)工作，審計(jì)工作時(shí)間開始逐漸縮短，2013年度審計(jì)工作的時(shí)間主要集中在10月、12月到次年3月，住宿費(fèi)比上年度降低了24600元、餐費(fèi)比上年度降低了12637.2元，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用降為300萬(wàn)；2014年度的審計(jì)工作時(shí)間縮短為10月、12月、次年2月到3月，住宿費(fèi)比上年度降低了17450元，餐費(fèi)比上年度降低了10732.7元，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用降為280萬(wàn)。另一方面，則是配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開展合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，比如：在2012年開展的審計(jì)工作過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)派出了4名審計(jì)人員開展審計(jì)工作，時(shí)間主要集中在11、12月，由公司派專人配合審計(jì)人員的審計(jì)工作并安排其食宿，其在審計(jì)期間的住宿費(fèi)約為30500元，餐費(fèi)約為24400元。在2013年開展協(xié)同審計(jì)后，政府審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解、評(píng)估，認(rèn)可了其在內(nèi)部控制有效性方面的評(píng)價(jià)工作及在政策遵循方面的內(nèi)部審計(jì)工作，提前完成了既定的審計(jì)計(jì)劃（預(yù)定時(shí)間為兩個(gè)月，實(shí)際只花了46天），住宿費(fèi)節(jié)省了7500元，餐費(fèi)減少了6279.5元；在2014年度，政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步擬信賴內(nèi)部審計(jì)的工作，于同年12月，派出了3名審計(jì)人員開展為期一個(gè)月的審計(jì)工作，住宿費(fèi)比上年度降低了13700元，餐費(fèi)比上年度減少了10735.1元。由此可知，玉柴集團(tuán)開展協(xié)同審計(jì)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)在一定程度上信賴了內(nèi)部審計(jì)的工作，通過彼此之間的協(xié)調(diào)合作，在完成既定審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，減少了審計(jì)工作的時(shí)間，降低了企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用。

（2）審計(jì)價(jià)值明顯提高。由前所述，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)將其新增的價(jià)值劃分為顯性價(jià)值、隱性價(jià)值。經(jīng)過玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)各審計(jì)成果的分析計(jì)算，發(fā)現(xiàn)在2013年度挽回因決策失誤而造成的直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)約1.15億人民幣，2014年度累計(jì)約1.7億人民幣；此外，值得指出的是玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是通過內(nèi)部審計(jì)滿意度乘以其貢獻(xiàn)度（由公司自行制定，玉柴集團(tuán)定位為5%），再乘以當(dāng)年的稅后利潤(rùn)來(lái)判斷其隱性價(jià)值。在玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作當(dāng)中，其內(nèi)部審計(jì)滿意度指標(biāo)是在綜合考慮內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的完成度、審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題比率、審計(jì)建議的采納比率等基礎(chǔ)上衡量的。具體指標(biāo)如表1所示：

表1 玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具體指標(biāo)

玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)測(cè)算出的內(nèi)部審計(jì)滿意度乘以其貢獻(xiàn)度（由公司自行制定，玉柴集團(tuán)定位為5%），再乘以當(dāng)年的稅后利潤(rùn)來(lái)判斷其隱性價(jià)值，比如：2012年度稅后凈利潤(rùn)3234266548.68元，內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值約為6872816.42元；2013年度稅后凈利潤(rùn)為3817636075.50元，內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值約為29682120.49元；2014年度稅后凈利潤(rùn)為5784495678.79元，內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值約為95154953.92元。因此，玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作在逐漸得到企業(yè)管理層及員工的認(rèn)可的同時(shí)，其增值作用越來(lái)越明顯。從上述案例可知玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用協(xié)同理論后取得了顯著經(jīng)濟(jì)效果。因此本文試圖在協(xié)同視角下，從宏觀、微觀層面建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)（社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)）以及與國(guó)有企業(yè)有關(guān)職能部門的協(xié)同式內(nèi)部審計(jì)增值模型，突出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能，希望通過強(qiáng)化彼此之間的聯(lián)系，進(jìn)一步整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用水平，充分發(fā)揮協(xié)同增值效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)自身價(jià)值的增值。

三、協(xié)同視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值功能策略

（一）在宏觀層面發(fā)揮增值功能的策略在宏觀層面上的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值模型如圖2所示，首先要了解其影響因素，這主要可以分為內(nèi)部因素、外部因素。外部因素可以分為影響政府審計(jì)的因素（法律環(huán)境、政府訴求等）和影響社會(huì)審計(jì)的因素（利益相關(guān)者、股東、公眾等的社會(huì)認(rèn)可）。基于增加企業(yè)價(jià)值的核心目標(biāo)，政府要求國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的社會(huì)審計(jì)工作是一種委托審計(jì)，在此需要說明：本模型中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由審計(jì)委員會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)以及有關(guān)工作方面的溝通事宜，能夠在一定程度上可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，主要是出于對(duì)公司所有者、股東、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的保護(hù)。在當(dāng)前的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間缺乏聯(lián)系，其工作所具有的交叉性將不利于其整合國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資源，沒有很好的發(fā)揮協(xié)同審計(jì)效應(yīng)。對(duì)此，本模型希望通過倡導(dǎo)政府審計(jì)的協(xié)助介入、社會(huì)審計(jì)的協(xié)作介入能夠在一定程度上彌補(bǔ)這方面的不足。內(nèi)部因素主要表現(xiàn)為企業(yè)目標(biāo)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及其他監(jiān)督部門等。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從其誕生之初就決定了其必須服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航；此外，在開展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、有關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與其他監(jiān)督部門的合作程度等也在一定程度上影響著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。

（二）在微觀層面發(fā)揮增值功能的策略在微觀層面上的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值模型如圖3所示，模型當(dāng)中主要表達(dá)了以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合，政府審計(jì)為輔，紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門予以配合，共同致力于提升企業(yè)的價(jià)值。具體而言，就是社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)其協(xié)作功能，參與內(nèi)部審計(jì)全程審計(jì)；政府審計(jì)在事前審計(jì)計(jì)劃和事后審計(jì)結(jié)論中參與審計(jì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作審計(jì)，紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門積極提供相關(guān)的資料等。值得指出的是：在這些過程中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)協(xié)同審計(jì)的要求編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等，并據(jù)此合理分配審計(jì)人員、配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源來(lái)完成相應(yīng)的審計(jì)工作，此外，所有的工作都是在已構(gòu)建的信息共享平臺(tái)下開展的，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息在協(xié)同主體之間及時(shí)、快速的傳遞。

圖2 協(xié)同式內(nèi)部審計(jì)增值模型宏觀層面

圖3 協(xié)同式內(nèi)部審計(jì)增值模型微觀層面

［1］王會(huì)金：《協(xié)同視角下的政府審計(jì)管理研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

［2］房燕：《基于公司治理的增值型內(nèi)部審計(jì)研究》，《價(jià)值工程》2009年第2期。

［3］高文進(jìn)、劉介星：《基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第4期。

［4］梁欣欣、楊國(guó)榮：《芻議國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷與重構(gòu)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第14期。

［5］王會(huì)金：《協(xié)同視角下的政府審計(jì)》，《審計(jì)研究》2013年第5期。

［6］孫雙全：《論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)》，《財(cái)會(huì)研究》2012年第22期。

（編輯周謙）