大數據時代財務報告質量提升路徑探析
——基于會計流程再造

鄭州升達經貿管理學院 張新成

大數據時代財務報告質量提升路徑探析
——基于會計流程再造

鄭州升達經貿管理學院 張新成

大數據時代下各種信息技術尤其大數據挖掘技術的快速發展，使得會計環境隨之發生了變化。本文在介紹大數據對傳統會計環境改變的基礎上分析了傳統會計的相關缺陷。提出了財務工作人員應當針對非結構化數據的收集、分析、存儲與輸出進行關注。最后還對大數據時代下財務報告的變革做出了探討，并詳細闡述了大數據對財報質量改善的主要途徑。

大數據 會計流程 財務報告 質量

一、引言

財務報表作為某一特定單位（獨立核算主體即可）的各種財務信息及非財務信息的匯總報告，其主要作用是協助潛在的預期需求者提供經濟決策。其中，財務報表中涵蓋的各種財務與非財務信息質量的高低決定了其對預期投資者的價值高低。互聯網時代、大數據時代的來臨，導致以傳統財務數據為主的財報在投資者決策者的重要性正在不斷下降。總之，企業價值的影響因素眾多，而技術及相關成本的掣肘使得傳統財報披露報告的信息變得十分有限，不能緊跟時代的腳步，滿足投資者的需求。如今大數據時代，各種信息數據呈現了幾何級的爆炸式增長，逐漸滲入到每個行業。當然，這種數據信息化也為財務報告適應時代發展提供了條件，財務報告或可以結合大數據進行質量的提升，滿足更多投資者的需求。對于企業來說，在其正常的生產經營活動過程中，必然會生產各種適用于傳統財報的結構化、標準化的信息，同樣也會產生各種非結構化、非標準化但對投資者決策具有重要意義的信息。基于上述大背景，本文以大數據的時代特征為前提，詳細闡明了現如今大數據對會計環境的改變，并探討了如何利用大數據對傳統會計流程的重塑，以達到改善或提升財報質量的要求。

二、大數據與會計環境變化

（一）大數據概念及技術支持條件信息技術的快速發展，伴隨而生的是各種社交網絡、物聯網絡的風生水起，使得全球各行各業的數據信息呈現井噴式的增長，大數據時代隨之而產生。對于大數據的標準定義目前尚未有明確的說法，不過其主要的特征是數據的多而復雜。美國高德納咨詢公司將其定義為高速率、多樣性的海量信息資產，認為傳統信息處理工具需要突破性的改變才能處理此類信息，才能促使企業形成高效的決策能力。主流觀點認為大數據具有“4V”特征，即數據的海量特征、數據的類型多樣化特征、數據的處理實時性特征、數據的價值特征。其中數據的價值特征主要是指其價值的密度雖然偏低但是卻有相對較高的商業價值。這可以以企業生產經營過程中產生的大量財務及非財務數據信息為例，雖然量大但是真正具有商業價值的可能只是在企業運轉過程中的某一段環節產生。新興的數據挖掘技術承擔了大數據分析的角色，運用此技術的特定算法可以有效挖掘大數據所蘊含的數據規律，從中尋找出對投資者經濟決策有參考價值的各種數據或信息。該數據挖掘技術背后的技術支持眾多，包括云計算、海量存儲、分布式處理甚至人工智能等在內的各種新主流信息技術。

（二）會計環境所謂會計環境可以概括為所有對會計活動產生影響（包括有利或不利的）的各種外在內在條件的匯總。具體可以分為宏觀政治經濟環境、法律環境以及科技環境等，它們共同制約影響了會計工作的發展與生存，也是各種會計活動現實的基礎。宏觀經濟環境從國家經濟、政治層面決定了某一國會計活動的高度與范圍，它對各種會計制度法律的制定、會計理論與實務的發展都產生了根本性的影響。法律環境相對比較直接，直接決定并影響了各種會計法律法規制度性文件的形成。除此之外，科學與技術環境的變化在推動整個社會向前發展的同時也會使得與會計活動相關的各個方面發生變化，一是影響會計的工作重點，二是可能觸發新的會計技術的發展與產生。科技環境變化更多時候對會計活動產生正面的推動作用，不僅會提高各種會計工作的效率更能夠升華各種財務、非財務數據信息的時效性、有用性。

（三）大數據引領會計環境變化大數據時代對于會計環境的影響主要體現在大數據改變了科技環境，科技環境作為會計環境關鍵的一個因素，隨著大數據的發展，導致各種傳統的會計工作面臨的挑戰愈發增加。第一，大數據重塑企業管理與創新。大數據時代推動了企業管理模式的變更。對于企業，必須利用大數據時代的各種信息技術，充分挖掘市場的需求及了解消費者的個性化偏好的基礎上，做好各種產品（服務或技術等）的創新工作，這樣才能培養企業的核心競爭力，在市場中獲得生存的條件。為此，企業需要相關會計人員能夠及時的進行各種信息數據的搜索、收集、整理、匯總與分析，及時的為管理者或者決策者提高數據支持。企業只有將大數據與企業的管理創新相結合，才能立于不敗之地。第二，財報不能滿足投資者信息需求。隨著大數據以及信息技術的發展，投資者的各種決策對傳統財報的依賴性逐漸降低，傳統財報不能為投資者提供及時準確的企業各種生產經營信息。集中體現在：一是考慮傳統財報是對企業生產經營的財務與非財務信息的綜合描述，導致企業管理層的盈余管理空間較大，并不能有效反映企業的全面經營現狀，各種信息的真實性甚至合法性受到質疑。二是會計假設等基本前提條件并不符合時代的發展。以會計四大基本假設的貨幣計量為例，現行企業會計準則要求企業以貨幣作為主要計量單位，且財務報告要求以貨幣計量對外報告與披露。而現實中，若想能夠更真實的反映一個企業的資產、權益情況，可能需要更多的借助于各種非貨幣作為計量方能更強準確的反映一個企業的經營管理活動，比如產品研發又或市場開拓等，而這些可能往往對投資者的決策影響較大。簡而言之，大數據發展導致經濟社會變革的加速。大數據對會計的影響深遠，如何變革、重塑會計流程應對大數據的問題急需解決。

三、基于大數據的會計流程重塑

（一）傳統會計流程會計工作的主要意義就是利用專業的方法對一個企業經營成果和財務狀況進行反映，從而為投資者提供有用的決策信息。這一價值實現的路徑便是會計流程，傳統的會計流程可以簡單概括為從數據的收集到加工，再到存儲與輸出；若概括成會計專業術語，則是從憑證到賬簿再到財報的過程（見圖1）。

圖1 大數據推動會計流程再造

從波特的價值鏈角度來看，會計的流程可以視為會計活動的價值鏈。國內會計學界的學者申春華分別從會計信息的質量、數量及成本三個維度構建了一個會計價值的評價模型，該模型可以將會計視為一項產品去估值。其中會計信息質量作為影響投資者決策的關鍵因素，可以以企業會計準則規定的“可靠性、相關性、……”等八個要求作為衡量標準。會計信息數量，模型中強調的是，會計信息是充分的滿足投資者的決策需要，以免各種信息不對稱導致的決策失誤。在確保會計信息數量、質量的基礎上，企業需要支付的對價是會計工作的成本，而企業追尋的則是以最低的成本來滿足投資者的基本需求。通過這個模型發現，會計信息質量是前提，也是會計信息數量的基礎，再多的數量也不能取代質量的基本要求，不過，企業的各種會計信息成本的權衡又會成為信息質量和數量提高的阻礙。

（二）傳統會計流程的缺陷探析針對上述的傳統會計流程，在大數據時代其中的弊端不斷暴露:首先，收集數據過度依賴于貨幣化的信息。傳統會計流程中，數據收集起始階段的重點工作都是各種可以以貨幣作為計量的信息，而各種難以貨幣化的信息則都是在企業會計工作考量的范疇之外。比如，企業的研發能力、人力資源等各種非結構化的數據難以以用貨幣進行衡量，這些信息往往對投資者決策分析尤為重要，但是并沒有在初始的會計收集工作中。其次，數據處理對非結構化數據的分析缺失。通過數據收集過程可以發現，傳統會計流程中對非結構化的數據收集十分有限，則后續的數據處理過程中可能側重的是對傳統財務數據的分析，缺失對非結構化數據的分析。大數據時代，過度集中的財務信息數據匯總并不能全面反映企業經營管理，尤其各種非結構化的數據往往是投資者關心的。再次，存儲過程中非貨幣化信息缺失導致會計系統脫離實際業務系統。基于上述兩點，傳統會計流程的數據存儲主要的是貨幣化的各種可確認、計量、報告的會計信息，忽略了非結構化的數據。與此同時，在此過程中將會計系統形成了一個信息孤島，不能與企業實際管理過程中的各個業務系統形成關聯對應，難以直接從業務系統獲得各種與企業狀況相關的信息。最后，會計信息輸出單一，難以滿足個性化投資者的需求。傳統會計流程中對外輸出的是財務報告，它是標準化的產物，難以滿足投資者的個性化需求。因為大數據時代，信息更新的頻率與節奏遠超出市場的預期，傳統會計提供的各種定期財報已經很難讓投資者及時的了解企業的情況，難以滿足投資者的時效性需求。

（三）利用大數據再造企業會計流程傳統會計各種問題弊端的顯現表明其需要變革，而大數據時代的來臨正好為此提供了相應的條件支持。當下，我們可以借助大數據從會計信息的質量、數量、成本三個維度提升會計價值。下文基于當下大數據的主要特征，對會計流程的重塑作出了如下假想：首先，非機構化數據的收集階段的重點整理收集。企業考慮利用數據技術將業務與財務融于一體，形成一個業務事件系統，讓業務人員與會計人員共同利用這個無縫對接的事件系統進行各種非結構化數據及可貨幣化數據的收集。除此之外，企業還需要將有關信息全面的納入會計流程，以便各種非結構化數據信息收集的充分性，比如宏觀政策面的信息、產業信息、金融市場信息以及產業鏈上下游的信息。其次，數據處理存儲階段需要側重于非結構化的數據。對于傳統會計流程中過度側重于對財務數據分析整理的觀點需要改變，在大數據時代，需要相關專業人員利用更多的大數據技術對企業的各種非結構化非貨幣化的數據進行分析整理，以便更能夠有效滿足投資者的多樣化需求。當然,非結構化數據的存儲需要相應的技術支撐,高速發展的信息技術能夠實現這一點。最后，非結構化數據與各種財務信息共同輸出滿足投資者的個性化需求。企業需要善于利用大數據技術開發相應的會計信息系統，以便信息數據對外披露不僅涵蓋傳統的財務信息，也要包括各種非結構化數據，以便滿足投資者的個性化需求。企業需要以提供動態面向需求的財務報告為主攻方向、以提升財務信息質量為最終目標的財務報告“未來模式”。

四、大數據對會計信息質量的改善作用

上文簡單討論了如何利用大數據進行會計流程再造，再造后的會計流程在提供會計價值的基礎上進一步改善了會計信息質量，下文從三點闡述大數據對會計信息質量的改善作用途徑。

（一）非貨幣價值信息披露本文開篇及介紹，財報對外報告、披露的主要作用在于減少市場信息的不對稱，以便投資者優化各種投資決策。傳統財報沒有披露非貨幣化的財務信息或非財務信息在大數據技術的逐漸發展下，該類相關數據的收集、處理、存儲及披露則逐漸可以實現。各種非貨幣化數據信息的收集披露可以從以下幾個方面分別展開：一是研發能力類數據信息，主要可以考慮利用研發相關成果、研發人員結構及技術獨特性等指標進行衡量。二是治理層或管理層的經營管理能力類數據信息，利用治理層或管理層的工作履歷、學習階段及個人信用狀況等指標進行考量。三是企業產品或服務信息類數據信息，可以從產品生命周期、產品特征或市場供需等角度進行分析。四是企業主要關系網絡數據信息類，利用企業與供應商、政府、客戶、員工等之間的關系去進行衡量。

（二）經營動態實時披露企業實時的各種動態信息，成為大數據時代投資者決策最重要的考量因素，希望能夠通過全面、及時的把握投資企業的各種經營現狀等信息降低決策不當帶來的損失。基于此，傳統財報很難滿足投資者此種需求，但是大數據時代，財報披露的實時性、個性化等特征確保了企業信息傳遞的時效性與重要性，能為投資者實時動態披露企業的現狀。對于一個正常經營中的生產企業來說，它猶如一臺運行及其復雜的“永動機”，無時無刻的運轉必然伴隨著各種數據信息，其中必然包含了投資者需求的重要信息，但也涵蓋了更多的無用信息。如果企業將此類所有數據信息疊加定期的對外披露，很難滿足投資者的需求。為解決時效性及重要性問題，需要將企業信息進行分類整理，挑選出重要的適時的對外披露以滿足投資者的需求。披露模式提供財務細節信息,有助于投資者更好地了解企業運行過程,度量投資風險。

（三）管理會計與財務會計融合雖然財務會計與管理會計都以企業的生產經營活動為研究目標，且數據來源基本一致，但是兩者的研究目標卻聯系不大，導致眾多企業對兩個分支機構的聯系偏少。大多數情況下，企業將財務會計與管理會計隔離開來，設置不同的核算系統，不僅造成資源的浪費且使工作效率低下。不過考慮財務會計與管理會計基本數據同源，則可以利用大數據相關的技術將兩者融入一個信息管理系統，以此來進行數據的收集、處理、存儲與輸出，這樣一方面降低成本的同時又提高了企業的工作效率。除此之外，融合后的會計信息管理系統兼有財務會計與管理會計的功能，不僅可以財務分析、更可以財務預算等，能有效的滿足投資者信息的需求。大數據技術為管理會計與財務會計的融合提供了技術保障，兩者數據同源,可以利用一個信息管理系統收集、存儲原始數據，有效促進管理會計與財務會計的資源共享。融合后的會計信息系統可以提供企業未來規劃、發展前景、內部控制、面臨的機遇及風險、財務分析和預測之類的信息資料，進一步滿足投資者的信息需求。

大數據時代，各種信息技術尤其大數據挖掘技術的快速發展，為傳統會計流程的更新升級提供了條件。為此，本文在大背景下嘗試性對利用大數據再造企業會計流程做了分析。企業需要在傳統會計過度關注各種財務數據信息的基礎上，可以考慮利用大數據挖掘技術對各種非結構化、非貨幣化的數據信息收集、處理、存儲以及披露，這樣可以在補充會計信息基礎上提高信息質量，并最終提高會計信息的價值。最后，本文對大數據時代下財務報告的變革做出了探討，并詳細闡述了大數據對財報質量改善的作用途徑。

［1］管萍、宋良榮：《大數據時代引領財務報告變革》，《財務與金融》2014年第6期。

［2］趙序海：《大數據時代基于多維會計的財務報告變革》，《財會月刊》2014年第11期。

［3］俞立平：《大數據與大數據經濟學》，《中國軟科學》2013年第7期。

［4］莊明來：《論我國會計流程的三種模式》，《代會計評論》2011年第1期。

（編輯張芬）