解讀國發[2012]10號：稅收優惠助力農業龍頭企業發展

近日，國務院發布《關于支持農業產業化龍頭企業發展的意見》（國發[2012]10號，以下簡稱意見）。意見提出，將實施若干稅收優惠政策再推農業龍頭企業發展，做大做強農業龍頭企業，穩步推進農業市場化、產業化、現代化。

稅收優惠支持農業龍頭企業發展

意見明確，對龍頭企業從事國家鼓勵發展的農產品加工項目且進口具有國際先進水平的自用設備，在現行規定范圍內免征進口關稅。

意見對龍頭企業購置符合條件的環境保護、節能節水等專用設備，依法享受相關稅收優惠政策。對龍頭企業帶動農戶與農民專業合作社進行產地農產品初加工的設施建設和設備購置給予扶持。

意見鼓勵龍頭企業開展新品種新技術新工藝開發，落實自主創新的各項稅收優惠政策。鼓勵龍頭企業引進國外先進技術和設備，消化吸收關鍵技術和核心工藝，開展集成創新。發揮龍頭企業在現代農業產業技術體系、國家農產品加工技術研發體系中的主體作用，承擔相應創新和推廣項目。

意見支持龍頭企業與農戶建立風險保障機制，對龍頭企業提取的風險保障金在實際發生支出時，依法在計算企業所得稅前扣除。龍頭企業用于公益事業的捐贈支出，對符合法律法規規定的，在計算企業所得稅前扣除。此外，還將完善農產品進出口稅收政策，積極對外談判，簽署避免雙重征稅協議。

此次意見明確支持龍頭企業通過兼并、重組、收購、控股等方式，組建大型企業集團，支持符合條件的國家重點龍頭企業上市融資、發行債券、在境外發行股票并上市，各項優惠政策合力，必將進一步推動農業產業化向更深層次發展。

事實上，在意見發布之前，稅收上支持農業發展有系列的稅收優惠，比如有關支持農業產業化的稅收優惠、支持農產品加工發展的稅收優惠、以及免征蔬菜流通環節增值稅等優惠。下文將詳述這些內容。

稅收支持農業產業化

1 農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。這里的農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體按照《農業產品征稅范圍注釋》執行。從2004年起，中國取消了存在2 000多年的農業稅，而且銷售的自產農產品免征增值稅，極大地調動了農業生產者的積極性。

2 收購農產品抵扣進項稅

《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅字[2002]12號）明確，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品，按13 %的稅率抵扣進項稅額。

對農業生產者銷售的自產農產品，免征增值稅。收購農產品可抵扣進項稅，可將工業環節現代科技和生產方式引入農業，從而進一步提高農業勞動生產率，加快由傳統農業向現代農業轉變的步伐。

3 涉農項目所得免、減征企業所得稅

企業所得稅法規定，企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）農作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養。（6）林產品的采集。（7）灌溉、農產品的初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。（8）遠洋捕撈。（9）“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業。

企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養殖、內陸養殖。

農業龍頭企業在推動規模化生產、打造農業產業鏈、完善市場流通機制等方面發揮著重要作用。通過對涉農項目免、減征企業所得稅，可以做大做強農業龍頭企業，從而進一步發揮農業龍頭企業的功能作用。通過對農產品的精深加工，進一步提高農產品的附加值，從而帶動農民走向市場，增加農民收入，破解農戶小規模生產與大市場的矛盾，幫助農民分享農產品加工和銷售環節的收益。“公司+農戶”、“公司+農民專業合作社”等是農業產業化的主要表現形式。因此，要鼓勵農業龍頭企業與農民建立緊密型的利益互惠關系，支持企業與農戶聯姻，從而增強農業龍頭企業帶動農戶、推進農業產業化發展的能力。

稅收支持農產品加工業發展

為進一步完善農產品加工稅收政策，完善促進農業產業化重點龍頭企業發展的稅收政策，《財政部、國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規定了多項農產品生產加工免征或減征企業所得稅的政策。文件將享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍劃分為種植業、畜牧業、漁業3大類，列舉了糧食初加工等30多項農產品初加工類別，涉及若干個產品200多道工藝流程，覆蓋了除煙草初加工外中國大部分地區的農業產品初加工業。這些產業將工、農有機結合起來，進一步加大了對農產品的生產加工稅收扶持力度，促進了農業發展。《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）進一步擴大并細化了部分農產品初加工的稅收優惠政策，增加6大類、10小項、26個初加工品。

農產品初加工享受稅收優惠，節約了稅收成本，為農產品精深加工奠定了基礎，既扶持和帶動了一大批中小企業發展，同時做大了產業龍頭企業。據不完全統計，目前國家級農業產業化龍頭企業達1 253家，年銷售收入超百億元的企業27家，超50億元的64家，龍頭企業中的上市公司達80多家。從銷售自產農產品免征增值稅，到農產品購進抵扣增值稅、涉農產品低稅率，再到農產品初加工企業所得稅免減征優惠等，稅收政策成為農業企業發展的推進器，促進了農業龍頭企業的形成和不斷做大做強，從而引導和推進農業產業化發展。

稅收優惠加速農產品流通

中國是鮮活農產品生產和消費大國。為了落實《國務院關于加強鮮活農產品流通體系建設的意見》（國辦發[2011]59號），扶持培育一批大型鮮活農產品流通企業、農業產業化龍頭企業等，《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）規定，自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，亦屬于上述蔬菜的范圍。免征蔬菜流通環節增值稅，可以積極推動農超對接、農校對接、農批對接等多種形式的產銷銜接；鼓勵批發市場、大型連鎖超市等流通企業，學校、酒店、大企業等最終用戶與農業生產基地、農民專業合作社、農業產業化龍頭企業建立長期穩定的產銷關系；多措并舉，支持農業生產基地、農業產業化龍頭企業、農民專業合作社在社區菜市場直供直銷，推動在人口集中的社區有序設立周末菜市場及早、晚市等鮮活農產品零售網點，惠及城鄉居民。

（摘自《會計網》2012-05-20）