淺談營改增對地勘單位的影響及對策

蔣安元

摘 要：營業稅改征增值稅作為國家重大的稅收政策調整，對以技術服務為主的地勘單位將產生重要的影響，本文就稅改的主要內容及稅改對地勘單位的主要影響做粗略分析，并提出一些應對建議，以期引起大家重視，共同探討應對策略。

關鍵詞：營改增 地勘單位 影響及對策

為從制度上解決貨物與勞務稅制不統一和營業稅重復征收問題，國務院決定自2013年8月1日起，在全國交通運輸業和部分現代服務業中開展營改增試點。地勘單位從事的業務主要有地質勘查、工程勘察、測量、物化探、實驗測試等十幾個類別，歸屬于研發和技術服務中的“工程勘察勘探服務”，屬本次營改增范圍。地勘單位如何根據自身實際情況，完善管理制度，提高應對能力，充分發揮政策帶來的正能量，關系重大，意義深遠。

一、營改增的意義及主要內容

（一）營改增的主要意義

所謂“營改增”，通俗的說就是營業稅改征增值稅。增值稅對增值部分（V+M）征收稅款并實行抵扣制，充分體現了稅收的中性原則，對促進經濟發展發揮著積極作用。有利于消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于社會專業化分工，促進現代服務業發展，進一步優化產業結構；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。隨著營改增范圍的進一步擴大，這些效應還將進一步體現。

（二）試點地區的主要經驗

從已試點地區結果來看，企業整體稅負普通得到降低。以首個試點的上海市為例，官方數據顯示，截至2012年年底，上海市有15.9萬戶企業納入試點范圍。試點納稅人全年減負面超過90%，全年整體減少稅收200億元左右。從12個營改增試點省市的情況看，共有102.8萬戶納稅人實行了營改增工程，2012年直接減稅共426.3億元，整體減稅面同樣超過90%。據中金公司測算，如試點方案擴大至全國，試點行業將減稅470-700億元。

二、營改增稅收對地勘單位的主要影響

（一）對地勘單位稅負的影響

1、對小規模納稅人稅負的影響。

年應稅經營額在500萬元以下的為小規模納稅人，按3%的征收率納稅，原來營業稅率為5%，營改增后稅率直接減少了2%，同時由于價內稅、價外稅的區別，引起計稅收入基數發生變化，總體下降幅度達42%。加上按流轉稅計征的其他如城建稅、教育費附加等稅費，實際下降的稅額會更大。

2、對一般納稅人稅負的影響

為說明問題，我們先計算測算稅負高低的方法——無差別抵扣率（增值稅稅負率與進項稅額多少有關，當抵扣額占應納稅額的比重達到某一值時，增值稅與營業稅負相同，此平衡值稱為無差別抵扣率）。根據計算公式

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=不含稅銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）

營業稅額=含稅銷售額*營業稅稅率

當兩項稅額相等時，此時

無差別抵扣率=1-營業稅率*（1+增值稅率）/增值稅率

按此公式可以得出，原工程勘察、地質勘查執行5%營業稅率，現稅改后按6%交增值稅，無差別平衡抵扣率為11.67%，即100元收入中11.67元含稅成本取得進項抵扣，此時稅改前后稅負相同。驗證如下：以100元收入為例

稅改前應交營業稅=100*0.05=5元

稅改后應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=100/1.06*0.06-11.67/1.06*0.06=5元，兩者結果相等。

以上測算是按進銷項稅率相同時計算的。而實際生產經營中，地勘單位生產成本中所耗損的部分材料可取得17%的進項抵扣發票，所以實際無差別抵扣率應該更低。

（二）對地勘單位會計核算和財務管理的影響

首先，加大了會計核算的難度。一是營改增后除在計提和繳納環節中進行會計核算外，還將在固定資產、材料購進等很多方面進行增值稅的會計核算，稅金核算也更明細化，需增設應交增值稅科目及三級子科目。二是對地勘單位經營的市場類地勘項目、兼營的國家預算內地勘項目以及非增值稅項目，收入成本必須嚴格區分，單獨核算。三是增值稅征管要求特別嚴格，手續非常繁瑣，必須配備專門的設備，安排專人操作增值稅專用發票的領購、開具、認證、保管、繳銷等系列工作。

其次，對部分地勘單位會計核算方式構成了新的挑戰。經營體制靈活、會計核算比較簡單、財務管理相對粗放的地勘單位如何適應新的稅改要求，采取合適的會計核算方式，取得進項抵扣專用發票，降低稅負，值得認真思考探索。

最后，加大了財務管理的難度。增值稅是價外稅，對財務報表數據結構尤其是“經營收入、經營稅金及附加”等指標有較大影響，在進行內部財務分析、經濟責任制考核時，必須對相關指標體系進行適當調整。地勘單位如何通過加強財務管理和稅收籌劃，盡最大可能多獲取用于抵扣的增值稅專用發票，切實降低稅負，客觀上對財務管理提出了更高的要求。

（三）對地勘單位經營收入的影響

營改增對地勘單位經營收入的影響是雙重性的，一方面，稅改之前地勘單位從甲方單位取得的結算收入額可以全部列示為報表經營收入，而稅改后，地勘單位從甲方單位取得的結算收入額被分解為不含稅價和進項稅額兩部份，報表經營收入僅為不含稅價格，金額等于含稅價格/（1+增值稅稅率6%），同比下降了5.7%。另一方面，地勘單位實施稅改后，可以向上游業務發包單位提供可抵扣的增值稅專用發票，降低了上游單位稅負，對促進承攬業務、擴大經營量將起到積極作用。

三、地勘單位應對營改增稅收的主要策略

（一）量體裁衣，選定好納稅人資格類別

營改增后地勘單位納稅人資格類別即兩種：小規模納稅人和一般納稅人，兩種類別各有利弊。各地勘單位應從自身實際出發，量體裁衣，在充分研究相關稅收政策的基礎上，通過與稅務部門協調溝通，選準選好最適合自己的納稅人資格類別。

（二）精挑細選，遴選好上游供應商

營改增后，決定地勘單位稅負高低的核心取決于可抵扣稅收成本的多少。目前地勘單位經營項目中可抵扣稅收的成本主要有：經營用固定資產、直接原材料、輔助材料、燃料和動力、低值易耗品、運輸費、勞保用品、辦公用品、水電費、外包結算款等。地勘單位在購置材料物品或洽談相關業務時，在充分考慮到工程作業地位置偏遠、交通閉塞、點多量少等不利因素的同時，要加強采購環節的管理和控制，盡可能實行批量采購，盡可能選擇增值稅專用稅票供貨商。

（三）精心籌劃，探索出最佳的項目管理方式

營改增對經營體制靈活、會計核算簡單，財務管理粗放的部分地勘單位將構成新的挑戰。地勘單位要借此機會，從實際出發，認真思考，精心籌劃，積極探索出最適合本單位的項目經營方式和會計核算方式。經營管理方式上，要改變過去那種單純的掛靠、承包方式，實行項目單位統一管理、分項承包或分包制。會計核算方式上，要改變成本亂擠亂攤方式，憑正規票據報帳，實行單項目成本核算制。大宗物資管理上，無論何種經營管理方式，均要實行統一采購、統一領取、統一抵扣方式。稅收籌劃上，要因地制宜，精心謀劃，并力爭取得稅務部門認可。

（四）積極爭取，營造出最優的納稅環境

地勘單位的發展，離不開良好的外部環境，包括納稅環境。作為財務管理工作的對外延伸，地勘單位財務人員要在熟悉政策、理解政策、執行好政策的基礎上，要加強同稅務、審計等相關政府部門的協調溝通，用好用活政策，合理避稅避費。