論“營(yíng)改增”下金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

劉青梅

摘 要：隨著2016年5月份“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了對(duì)主要行業(yè)的全覆蓋，金融行業(yè)也正式納入到增值稅體系范疇內(nèi)。就金融行業(yè)而言，營(yíng)改增的到來(lái)對(duì)金融企業(yè)管理的諸多方面都提出了更高的要求。同時(shí)，對(duì)稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)核算等方面所帶來(lái)的影響也是深遠(yuǎn)的。在營(yíng)改增初期如果操作不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的涉稅及管理風(fēng)險(xiǎn)。本文將對(duì)金融企業(yè)在營(yíng)改增中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè) 營(yíng)改增 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

營(yíng)改增稅制改革在全國(guó)已經(jīng)全面鋪開(kāi)，金融行業(yè)也已正式納入其中。由于金融行業(yè)本身結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，實(shí)行增值稅稅制后所面臨的困難和問(wèn)題也相對(duì)較多。如何在改革初期有效控制稅負(fù)，規(guī)避營(yíng)改增所帶來(lái)的涉稅及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，成為了很多金融企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”給金融企業(yè)帶來(lái)的影響與風(fēng)險(xiǎn)

（一）對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，金融行業(yè)的增值稅稅率為6%，與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的5%相比有小幅度的上升。由于金融行業(yè)營(yíng)改增還屬于初期階段，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)上仍有一些問(wèn)題，所以現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增降低稅負(fù)的目標(biāo)還存在困難。

根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的了解，目前金融企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，人力資源成本約占總成本的40%至50%，日常管理及營(yíng)銷支出則占總成本的35%左右，其他雜項(xiàng)支出約占10%。由此可見(jiàn)，人力資源類支出占據(jù)了金融企業(yè)成本支出的大部分，而這部分的成本是不能予以抵扣。

雖然金融業(yè)營(yíng)改增降低稅負(fù)在現(xiàn)階段的實(shí)際操作中面臨著很多困難，但政府對(duì)于營(yíng)改增降稅減負(fù)的目標(biāo)是明確的。因此，2016年4月及6月財(cái)政部分別發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》以及《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》兩項(xiàng)文件。其中指出，質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券屬于同業(yè)業(yè)務(wù)利息往來(lái)收入，同時(shí)還進(jìn)一步明確要擴(kuò)大金融同業(yè)利息收入免征增值稅的范圍。免征范圍的擴(kuò)大將有助于金融企業(yè)減緩改革初期所面臨的稅負(fù)壓力。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分及稅收制度執(zhí)行偏差所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅稅率根據(jù)行業(yè)及應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類的不同劃分為多種不同的稅率，而正是由于這種稅率差異，使得不同行業(yè)間的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)難以充分抵扣。例如17%稅率的行業(yè)很可能獲得6%甚至3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果此類業(yè)務(wù)比重很大將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅率不將反升。金融業(yè)在目前的增值稅稅制下，所涉及到的可抵扣項(xiàng)目相對(duì)較少。相對(duì)穩(wěn)定的抵扣來(lái)源主要是水費(fèi)、電費(fèi)等能源類，以及經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的租金、物業(yè)費(fèi)和某些日常管理開(kāi)銷等。雖然金融業(yè)的增值稅稅率定為了6%，較營(yíng)業(yè)稅的5%只有小幅的上升，但成本構(gòu)成及稅率差異所帶來(lái)的抵扣項(xiàng)目不足的問(wèn)題仍然會(huì)給金融企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

金融行業(yè)在改革前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度，營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)確認(rèn)與計(jì)量相對(duì)單一，也易于操作。而改革后，金融行業(yè)對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)比較陌生，對(duì)增值稅稅制的理解以及應(yīng)用也都很生疏。金融企業(yè)除了梳理日常業(yè)務(wù)確定納稅金額外，從管理角度看，企業(yè)日常的遵從成本也會(huì)增加，主要包括匯總、申報(bào)以及對(duì)新規(guī)的理解偏差或增值稅制的復(fù)雜性所帶來(lái)的稅款少納多繳等，一定種程度上都會(huì)影響金融企業(yè)的成本，從而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅稅制下的法律風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，政府對(duì)增值稅的管理要更加嚴(yán)格。除了在稅法體系下的相關(guān)規(guī)定外，《刑法》中也有明確的條文規(guī)定了與增值稅有關(guān)的刑事責(zé)任。由此可以看出政府對(duì)于增值稅發(fā)票管理的重視程度，以及增值稅發(fā)票在法律責(zé)任上的敏感程度。因此，新稅制下，金融企業(yè)的負(fù)責(zé)人及財(cái)稅工作的負(fù)責(zé)人一定要予以充分重視，一定要杜絕任何出于利益驅(qū)使等原因而發(fā)生的違法行為，一旦觸犯相關(guān)條款，將會(huì)受到嚴(yán)厲的刑事處罰。

二、金融企業(yè)“營(yíng)改增”下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與防范

與以往的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的征管要相對(duì)復(fù)雜得多。增值稅強(qiáng)調(diào)完整的抵扣鏈條，以每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。因此，營(yíng)改增對(duì)金融企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求。

（一）加強(qiáng)對(duì)增值稅的了解，合理利用稅收優(yōu)惠政策

金融行業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)知大部分均是由“營(yíng)改增”開(kāi)始，所以很多金融企業(yè)對(duì)于增值稅的了解還有很多不足。為了更好的利用營(yíng)改增稅制改革的契機(jī)，金融企業(yè)應(yīng)該充分利用好國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)在改革初期有效控制稅負(fù)，順利完成過(guò)渡。

雖然營(yíng)改增在金融行業(yè)開(kāi)始實(shí)行的時(shí)間較短，但仍然有很多可以利用的稅收優(yōu)惠政策，如：與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅；不同品種金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧可相抵；“營(yíng)改增”后融資租賃增值稅即征即退；農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠期限延長(zhǎng)；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)稅收減免以及西部開(kāi)發(fā)、一帶一路等國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)下的各類區(qū)域性的優(yōu)惠政策等等。更好的利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策將極大的幫助企業(yè)有效控制稅負(fù)規(guī)模。

（二）為適應(yīng)營(yíng)改增推進(jìn)信息系統(tǒng)的改造

金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，結(jié)合增值稅的基本原理及相關(guān)政策要求，對(duì)整個(gè)信息平臺(tái)進(jìn)行更新改造，實(shí)現(xiàn)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，有效解決對(duì)接過(guò)程中出現(xiàn)的各類技術(shù)問(wèn)題。為了便于系統(tǒng)的使用與維護(hù)，整個(gè)升級(jí)改造過(guò)程中應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)模塊化改造、參數(shù)化控制，避免改造后的系統(tǒng)適應(yīng)性不強(qiáng)，無(wú)法與后續(xù)出臺(tái)的政策做出同步的調(diào)整而帶來(lái)不必要的損失。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)和推進(jìn)財(cái)務(wù)人員分工

營(yíng)改增后，客戶將會(huì)有針對(duì)性地要求銀行提供增值稅發(fā)票，而且鑒于國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票管理的重視程度，金融企業(yè)還要面臨增值稅相關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)檢查，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責(zé)任。因此，出于優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的角度考慮，金融企業(yè)應(yīng)該積極組織財(cái)稅崗位人員進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證涉稅人員熟悉增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程。金融行業(yè)以往處于營(yíng)業(yè)稅稅制下，企業(yè)內(nèi)熟悉增值稅法規(guī)的人才匱乏，隨著營(yíng)改增的實(shí)施金融企業(yè)對(duì)稅務(wù)方面專業(yè)人才的需求也會(huì)增加，所以企業(yè)做好人才的培養(yǎng)及儲(chǔ)備也是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增時(shí)很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）健全完善財(cái)務(wù)核算體系

增值稅稅制下，針對(duì)增值稅一般納稅人，需要根據(jù)一般納稅人的管理要求完善賬務(wù)賬套，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)增值稅及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行日常增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于同時(shí)具有適用不同稅率業(yè)務(wù)的情況，還應(yīng)根據(jù)銷項(xiàng)稅稅率的不同分開(kāi)核算，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定統(tǒng)一按較高稅率執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理

根據(jù)增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的影響尤為重要，因此需要充分核實(shí)供應(yīng)商信息，對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商的資質(zhì)重新評(píng)估，進(jìn)一步完善供應(yīng)商管理。對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同資質(zhì)的供應(yīng)商，在合同簽訂協(xié)商中應(yīng)有所區(qū)別并制定不同的價(jià)格方案，以提升企業(yè)在議價(jià)能力上的水平。

綜上所述，金融企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中仍面臨著諸多的困難，但相信隨著營(yíng)改增相關(guān)政策的不斷完善，一定會(huì)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)增強(qiáng)企業(yè)活力的預(yù)期目標(biāo)，而金融企業(yè)同樣也會(huì)享受到稅制改革所帶來(lái)的紅利。

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