深化企業所得稅改革的問題探討

劉彥釗

摘 要：新企業所得稅法頒布后，相關規定上升到執法層次，明確了各類優惠政策的執行與適用范圍，這對企業來說意義重大。在目前的企業所得稅制形成前，經歷多次改革，企業所得稅的體制也更加完善，但問題也依然存在，在了解深化企業所得稅改革理論依據的前提下，通過探討企業稅的改革效果帶來的影響，來分析改革對社會各界以及各行業的影響，結合我國目前的征管現狀、經濟發展狀況以及政府的大政方針等狀況，為我國企業所得稅的未來發展方向提出建議。

關鍵詞：企業所得稅 稅制改革 改革趨勢

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-021-02

改革開放后，市場經濟體制不停地完善，中國稅收結構已有系統的開端，對促進中國經濟的發展有著積極的作用。然而，由于各種背景的影響，在頒布法律方面，中國的企業所得稅，以及管理制度的主要弊端，尤其在中國與世界的聯系緊密以及國際稅制改革后，急需要完善我國的所得稅制度。

1 深化企業所得稅改革的理論依據

1.1 公平與效率理論

政府在規劃和進行稅收體制完善的過程中應以重公正兼顧合理態度籌集資金，政府應向公眾供給無法由社會供給的公共產物以及公共服務品，并且通過稅收等社會再分配的手段產生更大的公平。在這種認識下讓人滿意的稅收體系應是根據廣義所得稅觀點，以寬稅基、低稅率的名義實現公平與效率的目標，所強調的核心是稅制的公正合理性原則。

1.2 最適征稅的理論

該理論為國際上一國內部改革和完善稅制布局的主要依據，其內容是研究怎樣以資源分配、管理最有效率和收入分配最為公正為基礎，以最經濟適用的方式來研究稅收征管。在信息不對稱的情形下，如何確保稅收制度的公正合理與效率。

1.3 收入保障理論

眾所周知，稅收具有多項功能，其中一項就是組織財政功能。稅收是我國財政收入的主要來源，收稅是為了政府可以有能力為公眾提供服務，保障職能運行。

通過表1我們可以看到，在納稅人的數量方面，無論規模、納稅能力、企業納稅人數量明顯大于其他納稅人。因而，在所得稅中，企業的效率高于個人，企業所得稅已成為政府實現理想的稅種。但是還可以發現現實中企業可以利用減少利潤輕松避稅，增加成本保持巨額利潤推遲交稅或逃稅。

2 我國企業所得稅改革目前存在的問題

2.1 整體稅負屬中等偏下，稅負較低

為了減少國際稅收競爭，降低企業成本，我國企業尤其以經濟發達地區企業采取利用稅收優惠政策來達到目的。從表2中我們可以看出，海南、深圳、珠海、汕頭、廈門、上海利用國家的優惠政策實現收入的再分配，使大量的稅收減免，一定程度上，使國內的經濟增長。卻也因此有礙于稅收的有效管理，多了一些投資的機遇，也有逃稅和避稅，稅收前提性原則被腐蝕，稅收導向不公正，資源不能優化配置，而導致反生產。

2.2 立法級次和效力不同

目前我國本土、外資企業使用不同的法律規范。內資企業適用1993年12月國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業所得稅暫行條例》），屬于行政法規；而外資企業適用1991年4月全國人大頒布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，屬于法律。二者的法律級次和效力、透明度及權威性均不相同。

2.3 外資企業稅收優惠全面寬于內資企業

內資企業的優惠政策主要側重于社會福利、勞動就業、貧窮地區扶植等方面，項目較少，優惠力度較小；而對外資企業的優惠政策則側重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術等方面，優惠程度深，力度大，使得外資企業迅速占領我國市場，從而抑制或沖擊了民族工業和國內產業的發展。長此以往，國內企業在愈來愈充分競爭的國內外市場中，將處于極為不利的境地。

3 我國企業所得稅進一步改革的設想

3.1 兩稅一體化，解決經濟性重復征稅的問題

個人的“地區之間發展不均衡”仍需國家優惠扶持，應留下地區性政策優惠。企業稅和個人的稅對經濟的雙重征稅問題，對企業稅和稅的完善，在別國消除雙重征稅的認識，逐步減輕甚至消除所得稅的雙重征稅，以減少資源配置的扭曲。根據中國的現實與以前的稅收征管水平，政府在承認非住宅政府優先考慮本國居民（公民）在稅收領域行使管轄權，然后采取方法來避免信貸量的相同，跨國繳稅人的國際雙重征稅。低稅率用于企業利潤分撥，而對留存利潤的征收則與之相反。這樣的設計可以保持稅收的穩定，為信用體系的未來提供有力的保障。

3.2 地方主體稅種的改革方向

為防止地方政府過度依賴中央政策，中央在制定方針時也應給予地方政府一定的自主權。即在設計上，將行業優惠作為基礎，采用投入減免與適當返還的方式。適用于地方稅的前提基礎有：一是稅收基礎較為固定的稅源。地方稅主要用于支撐各級財政、政治支出。二是符合區域利益對稱原則。獲益主體，同時也是負稅主體，而且，地方稅不會產生大范圍的稅收支出。三是不會引發不良的稅收矛盾關系。

3.3 當前經濟背景下進行企業所得稅改革的關鍵

3.3.1 結構性減稅政策下企業所得稅如何發力

稅收的優惠政策作為稅收體制的一部分，能調節稅收支配權限內不能解決的另外一些要素問題。從目前中國的企業所得稅優惠政策存在的問題來看，對于設計企業稅的優惠政策的完善改變后，中國的基本方法：規范其他所得稅的優惠，保持正常的稅收優惠，取消不合理的產業幫扶，調配地區之間相關的稅收政策優惠，統一的企業稅制度應上升到法規層面對各要素進行定性、定量。

3.3.2 環保稅開征的情況下如何鼓勵節能減排，促進綠色發展

當下，國家在激勵企業積極響應“三去一降一補”上應做到三個方面，第一，提高環保企業的稅收優惠力度，以一定的比例，在保護環境和節約能源的投資稅收抵免方案投資實施優惠措施；第二，實施稅收優惠一般節能環保企業，包含直接參與環保工作的企業；第三，完善優惠方式。生產企業合理使用資源，對回收使用原材料、二手商品交易提供一定的優惠。

3.3.3 “互聯網+”的浪潮中怎樣確保稅源的穩定

如今互聯網已經在我們的生活中得到了充分的應用，許多行業依托互聯網逐漸興起，成為行業發展的趨勢。因此，如何在“互聯網+”的浪潮中確保稅收就成了重中之重。政府應從以下方面考慮：（1）在監管方法上，要從最后的結果上向做事的過程中轉變，建立嚴格的績效以及管理考察體制，側重對管理的各個階層、各類崗位的監管；（2）在考評準則上面，要在“質量”上求打破，要健立并且完善以電腦考核為主、以手動評價為側重的運動性的過程監控評價體制；（3）在組織體系上，組成有點、加線、帶面、連網的相交式的稅收源頭管理的服務體系；（4）通過當面分析，回避主要稅收源企業的稅收危害；（5）通過有重點的服務，落實主要收入來源企業的征收政策；（6）應用線與線交互，增進主要稅收源企業的協和增長。

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