全面“營改增”對生活服務業的影響分析

王 杰

重慶工商大學會計學院

全面“營改增”對生活服務業的影響分析

王 杰

重慶工商大學會計學院

2016年5月1日，我國全面推行“營改增”政策，這意味著實施了66年的營業稅將從此退出歷史的舞臺。由于我國全面實行“營改增”的時間尚不到一年，學術界對這方面的理論研究略微欠缺，對于全面“營改增”對于生活服務業的影響分析更是寥寥無幾。本文主要基于服務業“營改增”的提出，重點闡釋了“營改增”對服務行業的影響因素，并對完善服務行業“營改增”提出指導性建議，以期對服務行業“營改增”有所助益。

“營改增”；生活服務業；影響因素；建議

我國全面實行“營改增”政策距今近10個月，從國家稅務總局官網上的報道可以得知全面實行“營改增”對于幫助企業減稅的效果還是很明顯。從上述數據，我們不難得出關于“營改增”對生活服務業的利弊關系。

一、生活服務業的概念及“營改增”中生活服務業的政策解析

(一)生活服務業的概念

生活服務業是指為了我國城市和農村居民日常生活的需要而提供的相關服務的活動。生活服務業主要包括六大類服務，分別為餐飲住宿服務、旅游娛樂服務、文化體育服務、居民日常服務、教育醫療服務和其他生活服務。

(二)“營改增”中生活服務業的政策解析

“營改增”中生活服務業的政策主要分為以下三點：

1、差額納稅。為了保持新政策與舊政策的連貫性，生活服務業中某些行業會采取差額納稅方式，例如：旅游業。

2、簡易征收。國家為了減輕某些企業的稅負壓力，生活服務業中的文化體育服務適用于3%的簡易征收率。簡易征收的應納稅額=銷售額*征收率，銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。

二、“營改增”對生活服務業的影響

“營改增”的實施給生活服務業帶來的是利大于弊。從理論上，我們對該政策進行解讀可以得出“營改增”可以降低企業的稅負；下面我們從有利和不利的兩個方面來分析“營改增”對生活服務業的影響：

(一)“營改增”對生活服務業有利影響

1、能夠降低生活服務業中大多數企業的稅負；在我國沒有實施“營改增”之前企業繳納營業稅，營業稅是各個環節都需繳納，甚至有的企業還需繳納增值稅，這給企業帶來極大的稅負壓力。在實施“營改增”之后，生活服務業當中有些企業的稅負極大的降低了，例如：娛樂業。下圖是生活服務業中主要服務征收率在“營改增”前后對比表：(見表1)

2、增加了企業稅收籌劃空間；企業處在繳納營業稅時期，生活服務業中的大多數企業提供的服務是按照營業額的5%繳納營業稅，企業無法通過各種納稅籌劃手段來合理避稅。

(二)“營改增”對生活服務業的不利影響

1、國家規定的某些企業提供服務的進項稅額不得抵扣；在生活服務業中不是所有的項目的服務接受方進項稅額可以抵扣.上述規定促使企業應合理規劃當月進項稅額抵扣事項。

2、人力成本無法進入“營改增”的抵扣鏈；近年來，我國之所以大力推行

“營改增”政策，是因為增值稅稅制相對很合理，企業的稅負不會因為產業的鏈條越長而增加，這是與營業稅稅制最大

的不同點之一。

3、實行“營改增”后小企業和個體

工商戶的業務量會減少；生活服務業中的一般納稅人企業為了取得增值稅進項稅額抵扣發票會更傾向于和能夠開具進項稅發票的企業交易，而不會和小企業和個體工商會發生業務往來，上述情況在企業處于繳納營業稅期間不會發生。這將導致導致小企業和個體工商戶之間抱團整合成規模較大的企業，只有這樣才能抵擋得住“營改增”政策的沖擊。

4、“營改增”政策的實行對企業會計核算帶來更大的挑戰；在沒有全面實行“營改增”之前，生活服務業的大多數中小企業和個體工商戶的營業稅核算會計工作相對比較單純簡單，企業主的家人或者親戚完全能夠勝任這部分工作。在實行“營改增”之后，由于增值稅核算的難度遠高于營業稅，這導致這部分會計人員需要加強這部分稅務知識的更新學習。

三、建議

生活服務業是全面實行“營改增”政策中的重要組成部分，實行新政策的目的之一就是降低企業的稅負，使得我國稅制更加合理，讓全國各大企業和居民從中收益。為了促使生活服務業在“營改增”政策背景下更好的實施，可以采取以下幾點措施：

(一)增強本企業會計人員的稅法素養，完善企業內部財務核算制度

我國最早開始推行“營改增”到全面實行“營改增”已經將近有5年時間，本企業的會計人員只有實時關注國家會計和稅法的政策的變化，及時更新自己的業務知識，那樣才能促使企業在面對新政策時做到從容應對，才能為企業的正常的運轉保駕護航。

(二)建議根據生活服務業的特殊情況，適當擴大進項稅額的抵扣范圍

從“營改增”對于生活服務業的四點不利影響因素中我們不難看出，困擾生活服務業企業的最大難題是進項稅額抵扣問題。解決這類難題的唯一辦法是根據生活服務業提供的不同服務類型的性質來具體規范進項稅額抵扣范圍，例如：餐營服務中一些出售創意的食物和飲品，這類企業投入了大量的人力資源在其中的服務應當可以進項稅額抵扣。

總結

本文首先簡單介紹了“營改增”中生活服務業的概念和解讀了新政策中關于生活服務業中的有關內容，然后著重分析“營改增”對生活服務業的影響，最后根據其不利影響給出了一些建議。總而言之，新的政策給生活服務業帶來的是利大于弊，各大提供生活服務的企業或者個人應當仔細研讀新政策的有關規定，規范本企業的財務核算，以期在“營改增”的浪潮中使得企業的業績更為突出。

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.

[2]李嘉明，彭瑾，劉溢，等.中國營業稅改征增值稅試點政策實施效果研究[J].重慶大學學報： 社會科學版，2015(2)：24－31.

表1 生活服務業主要服務征收率在“營改增”前后對比表